Консолидированная бухгалтерская отчетность

Федеральное агентство по образованию и науке  РФ

Российский  Государственный Университет нефти  и газа имени И.М.Губкина 
 
 
 

Кафедра  

Курсовая работа

по курсу  «Бухгалтерский учет»

на тему: «Консолидированная бухгалтерская отчетность» 
 
 

Выполнила:

Яроцкая Л.

  группа  ЭЭ-08-6

Проверила:

ст.пр. Панюжева Т.А. 
 
 
 

Москва 2011 г. 

Содержание

Введение………………………………………………………………………..3-4

1. Определение и структура консолидированной отчетности
1. Сущность и нормативная база регулирования консолидированной отчетности……………………………………………………….......5-9
2. Состав и структура консолидированной отчетности……………9-10
3. Принципы подготовки консолидированной отчетности……….11-13
2. Процедура консолидации
1. Методы консолидации ……………………………………….......14-15
2. Алгоритм составления консолидированного отчетного баланса……………………………………………………….........15-18
3. Этапы формирования консолидированной отчетности…….....18-20
3. Консолидированная отчетность на примере ОАО «Газпром нефть»……………………………………………………………………19-30

Заключение……………………………………………………………………..31

Список  литературы……………………………………………………………32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время  является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или  холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или  материнской, контролирует одну или  несколько других.

     Балансы отдельных предприятий не могут  дать адекватной информации для анализа  функционирования группы предприятий  – они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого предприятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бухгалтерская отчетность – так называемая консолидированная бухгалтерская отчетность.

     Исходным  моментом является то, что с образованием концерна возникает новая самостоятельная  экономическая единица, в которой  дочерние, зависимые и совместные (совместно контролируемые) предприятия  занимают положение экономически не самостоятельных подразделений. Простого сложения статей баланса и отчета о финансовых результатах недостаточно для получения реальной картины  функционирования группы предприятий, так как внутрифирменные операции удваивают результаты. Для этого  требуется консолидированная отчетность, составленная с использованием специальных  методов, устраняющих общие статьи и двойной счет.

     Таким образом, на сегодняшний день данная тема является актуальной так как:

• бухгалтерская консолидированная отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;
• бухгалтерская консолидированная отчетность является информационной базой финансового анализа;
• консолидированная бухгалтерская отчетность имеет цель – показать результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

     Целью данной работы является рассмотрение правовых и методических аспектов сущности и процедуры составления консолидированной  бухгалтерской отчетности.

     Исходя  из поставленной цели, в ходе написания  курсовой  работы были поставлены следующие  задачи:

• дать понятие консолидированной бухгалтерской отчетности,
• рассмотреть сущность консолидированной отчетности,
• определить принципы и требования к составлению консолидированной бухгалтерской отчетности.

 
 
 
---
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Определение и структура консолидированной отчетности

1. Сущность и нормативная база регулирования консолидированной бухгалтерской отчетности

 

     До  недавнего времени составление  консолидированной отчетности в  Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28.07.1995 № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.

     Оба документа давали лишь начальную  информацию о консолидированной  отчетности. В первом шла речь об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось  составление консолидированной  отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками  договора о создании финансово-промышленной группы и уполномоченной на ведение  дел финансово-промышленной группы.

     Кроме указанных документов Минфин России утвердил приказ от 30.12.1996 № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», который 24.12.2010 был изменен и дополнен.

     В настоящее время основным нормативно-правовым актом, устанавливающим требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом на территории РФ, является Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (с изм. от 21.11.2011) «О консолидированной финансовой отчетности». 
 

       Новый закон распространяется: 

1. на кредитные организации;
2. на страховые организации;
3. на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

 

       Согласно  настоящему Федеральному закону, под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций – группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

       Консолидированная отчетность объединяет бухгалтерскую  отчетность головной организации и  ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам  головная организация выступает  как основное общество, по отношению  к зависимым — как преобладающее (участвующее) общество.

       Годовая консолидированная отчетность подлежит ежегодному обязательному аудиту и  опубликованию. Отчетность представляется участникам организации и в уполномоченные федеральные органы (для банков это  означает в ЦБ РФ) до проведения общего собрания участников, но не позднее 120 дней после окончания года, за который  она составлена.

       Консолидированная финансовая адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы статистики) и т.д.

       Составление консолидированной отчетности преследует несколько целей:

• унифицирование и облегчение процедуры составления обобщающей отчетности для корпоративных объединений, включая транснациональные корпорации;

• обеспечение возможности сравнительного анализа деятельности компаний;
• стимулирование развития и практического использования передовых методик учета и составления отчетности;
• обеспечение возможности и механизма контроля деятельности крупных корпоративных групп со стороны правительственных органов.

       Согласно  №208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Комитет международных  стандартов финансовой отчетности был  создан для разработки стандартов, которые можно было бы распространить на все страны мира.

       Область консолидированной отчетности затрагивают  следующие стандарты:

• МСФО №3 «Объединение бизнеса», 
• МСФО №8 «Операционные сегменты»;
• МСФО №21 «Влияние изменений валютных курсов»; 
• МСФО №24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
• МСФО №27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;
• МСФО №28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»; МСФО №30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов»;
• МСФО №31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

       Согласно  МСФО №27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», принятым Комитетом по МСФО в 1994 году, консолидированную отчетность составляют компании, под контролем которых находятся другие компании. Материнская (головная, холдинговая) компания контролирует зависимые и дочерние общества.

       В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в  его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором, либо иным образом имеет возможность  определять решения, принимаемые таким  обществом.

       В ст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

       Следует отметить, две основные особенности  консолидированной отчетности:

       1. Она не является отчетностью  юридически самостоятельной коммерческой  организации. Ее цель - не выявление  налогооблагаемой прибыли, а лишь  получение общего представления  о деятельности корпоративной  семьи, т. е. она имеет явно  выраженную аналитическую направленность.

       2. Консолидация показателей не  есть простое суммирование одноименных  статей финансовой отчетности  компаний группы. Сделки между  членами корпоративной семьи  не включают в консолидированную  отчетность; показывают только активы  и обязательства, доходы и расходы  от операций с третьими лицами. Любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные  операции идентифицируются и  в процессе консолидации исключаются.

       В консолидированной отчетности не должны отражаться инвестиции одних компаний холдинга в другие компании холдинга. Одновременно с внутригрупповыми инвестициями из консолидированной отчетности исключается  также доля материнской компании в капитале всех дочерних обществ. Оставшаяся доля в капитале дочерних обществ  отражается как доля меньшинства. При  этом в разделе «Капитал» консолидированного бухгалтерского баланса показатель нераспределенной прибыли группы включает общую чистую прибыль группы, сформированную в консолидированном отчете о  прибылях и убытках.