Формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской финансовой отчетности в современных условиях

 

     Целью данной курсовой   работы является изложение теоретических основ  и практических аспектов формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской  финансовой отчетности в современных  условиях.

Задачами  курсовой работы являются:

- раскрытие  теоретических аспектов формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности;

- рассмотрение  практического примера составления  сводной (консолидированной) бухгалтерской  отчетности.

- изучение  состояния и синтетического учета  затрат на производство продукции;

Результаты  курсовой работы могут быть использованы в деятельности производственных предприятий  любых форм собственности.

     Гипотезой исследования является предположение  о том, что соответствие формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской  отчетности нормативным требованиям влияет на ее достоверность.

     Научной новизной является обзор особенностей формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности на предприятии  в соответствии с современными требованиями нормативно-правовой базы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.     Необходимость консолидации.

 

     Консолидация  отчетности до сих пор многими  воспринимается как «сложение строк  баланса». В Казахстане пока не сложилась практика составления единого отчета о результатах хозяйственной деятельности зависимых компаний, несмотря на то, что очевидные преимущества разделения бизнеса на ряд юридически обособленных лиц остро ставят вопрос о консолидации отчетности.

     Как известно, цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы ее пользователи (владельцы, инвесторы, кредиторы, биржевые аналитики, государственные органы и др.) получили адекватное представление о финансовом положении и деятельности предприятия и могли на этой основе принимать управленческие решения. В ситуации, когда одни предприятия контролируют другие, возникает необходимость в консолидации финансовой отчетности, ведь более логично анализировать сведения по всей группе в целом, независимо от количества и местонахождения юридических лиц, входящих в нее.

     Консолидация  финансовой отчетности группы основана на объединении информации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний. Но консолидация отчетности не сводится к построчному сложению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов: процесс консолидации отчетности предусматривает целый ряд специальных расчетов и процедур. При этом на каждом этапе осуществляются действия по превращению финансовых отчетов отдельных компаний и некоторой дополнительной информации в комплект консолидированной отчетности, соответствующей тем или иным стандартам.

     Составление консолидированной  отчетности  связано,  прежде  всего,  с крупными транснациональными корпорациями  (ТНК),  чьи  акции  котируются  на фондовых биржах и  операции  носят  международный  характер.  Многочисленные мелкие  и  средние  компании  в   большинстве   случаев   освобождаются   от необходимости  ее  составления.  Вместе  с  тем  значение  консолидированной отчетности выходит за чисто информационные  рамки,  поскольку  имеет  вполне конкретных  пользователей,  —  инвесторов  и   акционеров.   Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы  компаний, ее продаж,  расчетов,  запасов,  финансовых  результатов.  Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций  и финансового положения единой экономической  единицы,  не  заменяя  отдельных  финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает  ее  экономические  взаимосвязи.

     Такая отчетность может выполнять функцию  контроля для  материнской  компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах,  например  в  США, консолидированная  прибыль  является  основой  для   объявления   дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по  результатам деятельности   дочернего   предприятия).   Несомненно,    консолидированная отчетность  содержит   важную   информацию   для   принятия   финансовых   и управленческих решений.

     Если  материнская компания удовлетворяет  перечисленным выше  критериям, она  обязана  составлять  консолидированную  отчетность.  Это  относится   к каждому дочернему предприятию группы.

     Компания,    имеющая    дочерние    предприятия,     не     составляет

консолидированную  отчетность,  если  в  свою  очередь   является   дочерним предприятием,  а  ее  материнская  компания   составляет   консолидированную отчетность.

     Освобождаются от  составления  консолидированной  отчетности  малые  и средние  компании,  если  соблюдаются  два  из  трех   требований:   размеры товарооборота,  итог  баланса  и  число  занятых.  Расчет  суммы  баланса  и товарооборота может осуществляться валовым  или  чистым  методами;  согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

     Консолидированная отчетность не составляется, если:

А) предполагается  временный  контроль,  поскольку  дочернее  предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

Б) дочернее предприятие работает  в  условиях  строгих  ограничений,  что существенно  снижает возможность передачи фондов материнской компании;

В) дочернее предприятие не является значительным для группы;

Г) несколько  взятых вместе предприятий не занимают значительного места  в  группе;

Д)  деятельность  дочернего  предприятия   отличается   от   деятельности  предприятий,   входящих   в   группу   (иначе   нарушается   концепция  справедливой и достоверной оценки);

Е) высока стоимость и значительна  задержка  представления  информации  и  документов, необходимых для консолидации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Метод покупки

 

     Консолидирование  должно  обеспечить   исключение   повторного   учета взаимных операций компаний группы.

       При  составлении  консолидированной   отчетности   данные   отчетности материнской компании  и  дочерних  предприятий  объединяют  поэтапно,  чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В  этих  целях  сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы,  а  затем  исключают взаимные  инвестиции  и  операции.  В  общем  виде  это  можно   представить следующим образом:

- затраты по  инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

- остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям,  таким, как внутрифирменные продажи,  расходы,  займы,  дивиденды,  элиминируются полностью;

 - нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируются в полном объеме;

- нереализованные убытки по внутрифирменным операциям  в  остатках  активов также элиминируются;

- чистая  прибыль,  принадлежащая  сторонним   (миноритарным)   акционерам дочернего  предприятия  (доля  меньшинства),  указывается   отдельно   от прибыли, принадлежащей материнской компании;

- в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства  в нетто-активах (или собственном капитале).

     При  составлении  консолидированного  баланса  особое  значение  имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки  зрения  концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по  отношению  к  самому   себе.   Поэтому   кредиты   и   прочие   долговые обязательства,  отчисления  в   резервный   фонд   и   задолженность   между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это  касается  прежде всего следующих статей баланса:

- задолженности по взносам в уставный капитал;

- расчетов по коммерческим операциям;

- кредитов, выданных предприятиям группы;

- долгосрочных финансовых вложений;

- векселей;

- прочей задолженности;

- краткосрочных финансовых вложений.

     Элиминируются инвестиции материнской компании в  дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании  в  акционерном  капитале  дочерних предприятий.

     Статьи  собственного  капитала   дочернего   предприятия,   подлежащие консолидации, следующие:

- уставный капитал;

- резервный капитал;

- резервы, образованные из валового дохода;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

- чистая прибыль (чистый убыток) текущего года.

     Можно выделить этапы консолидирования баланса  в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

-  первичная консолидация  (при составлении   впервые   консолидированной отчетности  ранее  независимых  предприятий)  связана   с   приобретением инвестируемого предприятия;

- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

     Техника и методы составления  консолидированной  отчетности  в  разных странах различны.

     В зависимости от характера сделки при  инвестировании  и  установлении контроля  выделяют    метод  составления   первичной   консолидированной отчетности: метод покупки. Этот метод    оказывает  большое  влияние  на  совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

     В соответствии  с методом покупки  на  дату  приобретения  определяется справедливая   рыночная    цена    приобретенных    материнской    компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов  отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции».

     Следует  иметь  в  виду,   что   покупаются   не   собственно   активы

инвестируемой компании, а доля  в  ее  акционерном капитале,  эквивалентная нетто-активам  по  стоимости.  Покупка  активов,   например,   недвижимости, земельного участка и т.д. коренным образом отличается от покупки  акций  или доли в уставном капитале на аналогичную сумму. Покупка активов не влечет  за собой   необходимость   составления    консолидированной    отчетности,    а приобретение более 50% акций с правом голоса потребует консолидации.

       При покупке и установлении  контроля достаточно сложно определить  дату, на которую необходимо  составлять  консолидированную  отчетность,  поскольку дата приобретения доли в капитале  и  дата  переоценки  активов  могут  быть разными.

     Прибыль приобретаемого предприятия, полученная до  даты  приобретения, не включается в консолидированную отчетность.

       Разница  между  ценой,  уплаченной   за   приобретенные   нетто-активы  действующего предприятия, и  их  справедливой  рыночной  ценой  представляет цену  фирмы  (гудвилл)  или  резервный   капитал   (отрицательный   гудвилл, возникающий при покупке по цене, меньшей справедливой рыночной оценки).

       Цена фирмы (гудвилл):

А) цена покупки;

В) справедливая рыночная цена приобретенных идентифицируемых активов;

С) цена фирмы (гудвилл).

     Таким образом, цена фирмы отражает потенциальную  доходность  дочернего предприятия, не показанную в учете,  а  также  стоимость  неидентифицируемых активов   и   качественных   показателей.   Цена    фирмы    отражается    в консолидированном  балансе  по  статье  «Нематериальные   активы»,   которая подлежит амортизации в течение срока ее ожидаемой будущей доходности.

     Если  приобретается  компания,  уже  обладающая  репутацией,  связями, налаженным и прибыльным производством,  пользующейся  спросом  продукцией  и хорошо  организованной  системой  сбыта,  то  цена  ее  приобретения   будет отличаться не только от балансовой стоимости (carring value)  нетто-активов, но и от справедливой рыночной цены (fair value) идентифицируемых активов.

     Справедливая  рыночная цена в разных ситуациях  может быть различной.  В одних  случаях  —  это  стоимость  активов   и   обязательств   по   сделкам информированных  и  заинтересованных  сторон,  не  принимающих   участия   в конкретной  операции  по  приобретению.  В  других  —  наименьшая  стоимость замещения   (lower   of   replacement   cost),   применяемая   если   активы действительно подлежат замещению. Это может быть и стоимость нетто-реализации (net realizable value), если активы подлежат продаже.