Контроль якості роботи незалежного аудитора

МІНІСТЕРСВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ  НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

«КИЇВСЬКИЙ  НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА»

 

 

 

 

ФАКУЛЬТЕТ ЕКОНОМІКИ  АПК

КАФЕДРА ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ ТА АУДИТУ В АПК

 

 

 

 

 

 

 

Молочко Анастасія Сергіївна

 

 

АНАЛІТИЧНИЙ ОГЛЯД СТАТТЕЙ

з науки «Організація і  методика аудиту»

 

 

на тему:

«Контроль якості роботи незалежного  аудитора»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Науковий керівник:

к.е.н. доц.. Гончар І.І.

 

 

 

 

 

 

КИЇВ КНЕУ - 2013

 

На сьогоднішній день проблема контролю якості роботи незалежних аудиторів (аудиторських фірм) стала досить актуальною в Україні. Це пояснюється тим, що на сучасному ринку аудиторських послуг функціонують фірми здебільшого не завдяки якості послуг, а їх кількості. Тому з метою збільшення свого прибутку окремі аудиторські фірми порушують законодавчі та етичні норми, про що свідчать випадки підтвердження недостовірної фінансової інформації, яка істотно перекручує дійсний фінансовий стан і результати діяльності суб’єкта господарювання. Це свідчить про незадовільну якість аудиту, відсутність дієвого, систематичного контролю з боку регулюючих органів і зумовлює необхідність удосконалення системи контролю за якістю аудиту в Україні.

На даному етапі певні питання, що стосуються контролю якості діяльності аудиторів та аудиторських фірм. Через це контроль якості роботи аудиторів знаходить особливе значення. Це пов'язано з розвитком системи незалежного аудиту й переходом на Міжнародні стандарти аудиту.

Контроль  якості роботи незалежного аудитора досліджували у своїх працях вітчизняні та зарубіжні вчені:

Р. Адамс, Е. Аренс, Д. Лоббек, Д. Робертсон, Е. Гутцайт, В.В. Сопко, Ф.Ф. Бутинець, С.Я. Зубілевич, О.А. Петрик, О.Ю. Редько, Л.І. Савченко С.В. Голов, М.Т. Білуха, Б.Ф. Усач, В.С. Рудницький, В.П. Суйц, Г.Г. Кірейцев, А.Д. Шеремет, Ю.О. Данилевський, Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча, та ін. Більшість дослідників зазначають, що однією з істотних проблем сучасного вітчизняного аудиту є саме низька якість аудиторських послуг та незадовільна організація контролю за нею з боку Аудиторської палати України.

Для детального проведення аналізу дослідження  на тему: «Контроль якості роботи незалежного аудитора» я використовувала наступні статті:

• «Організація контролю якості аудиту в Україні» Л.М.Одінцова, О.Л.Загорянська;
• «Контроль якості аудиторських послуг» Л.Е.Асланов;
• «Контроль якості аудиторських послуг: вітчизняний та зарубіжний досвід» Н.І.Комарницька, В.М.Чубай;
• «Якість аудиту та фактори її підвищення» В.П.Бондар;
• «Контроль якості роботи аудиторів» О.В.Нагорна, В.Ю.Фабіянська.

Метою дослідження авторів є: вивчення різних аспектів організації контролю якості роботи аудиторів, види контролю та розробка основних елементів процедур контролю; установлення об'єктів і суб'єктів й інших елементів контролю якості.

Під якістю аудиторських послуг розуміють системне дотримання реальної професійної незалежності, вимог чинного законодавства  та стандартів аудиту, дотримання Кодексу  професійної етики і професійну діяльність в сфері аудиту.

Контролю якості роботи аудитора (аудиторської фірми) – це система заходів політики й процедури контролю, спрямовані на забезпечення виконання всіх аудиторських перевірок і надання супутніх аудиту послуг відповідно до встановлених міжнародних стандартів аудиту (МСА) і чинного законодавства, здійснювані шляхом зовнішніх і внутрішніх контрольних дій. що регулює аудиторську діяльність в Україні.

Досліджуючи дану тему, хотілося б відмітити, що майже всі автори в своїх статтях  розкривають поняття контролю якості та відзначають, що контроль якості роботи аудиторів та аудиторських фірм може бути як зовнішнім, здійснюваним відповідними державами або професійними організаціями, так і внутрішнім, здійснюваним керівництвом і персоналом самої аудиторської фірми. Н.І.Комарницька і В.М.Чубай наводять схему, яка добре ілюструє види контролю (рис.1).

Ще одним  важливим питанням є чітке визначення форм контролю якості роботи аудиторів (аудиторських фірм). Отже, при проведенні зовнішніх і внутрішніх перевірок виділяють наступні форми контролю: попередній, поточний і наступний контроль.

Рис.1. Види контролю якості аудиторських послуг

Крім  того, слід уточнити рівні контролю якості, що стосуються аудиторської діяльності в Україні. Л.Е.Асланова виділяє наступні рівні контролю якості роботи аудиторів (аудиторських фірм) в Україні:

• національний (державний), організований і здійснюваний Аудиторською палатою України (АПУ);
• регіональний, здійснюваний регіональними відділеннями АПУ;
• суспільний контроль, здійснюваний спеціальним суспільним органом, до складу якого входять представники Союзу аудиторів України (САУ), комерційних структур, фондових бірж, акціонерів й інших зацікавлених сторін.

Досліджуючи контроль якості роботи аудиторів автори посилаються на такі джерела інформації як:

• ЗУ  «Про аудиторську діяльність»;
• МСА №220 "Контроль якості під час аудиту історичної фінансової інформації";
• Положення про зовнішні перевірки системи контролю якості аудиторських послуг;
• Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1;
• та інші.

На підставі проведеного дослідження нормативних документів, спеціальної літератури й практичного досвіду аудиторських фірм  Л.М.Одінцова, О.Л.Загорянська та В.П.Бондар визначають уточнений склад основних елементів політики внутрішнього контролю якості аудиторської роботи й наводять їх пояснення з урахуванням національних особливостей. Усі ці елементи є взаємозалежними (рис.2).

Рис.2. Складові контролю якості аудиторських послуг

Для забезпечення ефективного здійснення контролю якості роботи аудиторської фірми варто перевіряти: звіт аудиторської фірми, що подається за стандартною формою 1-аудит в АПУ; дані про наявність філій, дочірніх підприємств, інших офісів та їх адреси; зв'язку з іншими компаніями й установами; установчі документи; інформацію про внутрішній контроль в аудиторській фірмі; кількість працівників та їх особисті справи; кількість відпрацьованих годин; детальну інформацію про доходи в розрізі видів діяльності; інформацію з етичних питань; список клієнтів аудиторської фірми й кількість здійснених перевірок протягом періоду, що перевіряють; фінансову бухгалтерську звітність аудиторської фірми (баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал, примітки); посадові інструкції; внутрішні стандарти й методики перевірки; матеріали конкретної аудиторської перевірки (якщо проводиться цільова перевірка) або матеріали (аудиторські досьє), відібрані вибірково.

Автори  схожі в своїх пропозиціях щодо вирішення проблеми контролю якості роботи аудиторів, та все ж таки пріоритетним вони вважають:

• обов'язкові перевірки для аудиторських фірм, що обслуговують підприємства, зареєстровані на фондовій біржі, - раз на два роки, а інших аудиторських фірм (аудиторів) - раз на три роки (з огляду на часті зміни законодавства). (Л.М. Одінцова, О.П.Загорянська)
• сформувати ефективну систему внутрішнього контролю. (Л.Е.Асланова)
• впровадження системи зовнішнього і внутрішнього контролю якості, спрямовані на організацію як системного, так і постійного контролю за якістю аудиторських послуг. (Н.І.Комарницька, В.М.Чубай)
• суворе дотримання нормативних актів. (В.П.Бондар)
• спиратися на досвід інших країн. (О.В.Нагорна , В.Ю.Фабіянська )

 

 

ВИСНОВКИ

 

 

З огляду на недостатній рівень розвитку аудиторської діяльності в Україні, низьку якість аудиторських послуг, варто ввести обов'язкові перевірки контролю якості для аудиторських фірм. Крім того, якщо за результатами перевірки аудиторської фірмі дано рекомендації з метою поліпшення якості роботи, то достроково може призначатися перевірка контролю за виконанням рекомендацій.

Впровадження  системи зовнішнього і внутрішнього контролю якості аудиторських послуг є одними з найактуальніших завдань  сучасного незалежного аудиту в Україні.

До найвагоміших проблем якості аудиторських послуг в Україні можна віднести низький  рівень зовнішнього контролю за аудиторською діяльністю та масовий характер недотримання етичних вимог з боку аудиторів. Тому

з метою вирішення  цих проблем необхідно здійснити  удосконалення системи

контролю  аудиторських послуг. Тобто система  контролю якості в Україні має

бути спрямована на організацію як системного, так  і постійного контролю за

якістю аудиторських послуг, адже лише за якісного виконання  аудиторських

перевірок користувачі  інформації будуть впевнені в реальності перевіреної

фінансової  звітності, що дасть змогу знизити  їх інформаційний ризик у прийнятті управлінських рішень. Посилення зовнішнього контролю якості

аудиторських  послуг сприятиме функціонуванню на ринку тільки тих аудиторських фірм, які дійсно дбають про підвищення кваліфікації, компетенцію, чесність і високу якість.

Оскільки  забезпечення якості аудиторських послуг – це основний професійний принцип, який гарантує впевненість громадськості  та наглядових органів у тому, що аудитори та аудиторські фірми у  своїй роботі дотримуються встановлених стандартів аудиту та етичних норм. Водночас цей підхід є стимулом для  професіоналів удосконалювати свою роботу і гарантує розвиток аудиторської діяльності в майбутньому.

СПИСОК  ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ:

 

1. Закон України  «Про аудиторську діяльність» № 3125-XII від 22 квітня 1993 року
2. Міжнародний стандарт аудиту № 220 "Контроль якості під час аудиту історичної фінансової інформації", затверджений рішенням Аудиторської палати України
3. Рішення Про затвердження Концептуальної основи контролю аудиторської діяльності в Україні, затверджене рішенням Аудиторської палати України №182/3 від 27 вересня 2007 року
4. Положення про Комітет з контролю за якістю аудиторських послуг, затверджене рішенням Аудиторської палати України № 215/9 від 20 травня 2010 року
5. Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1, затверджене рішенням Аудиторської палати України №182/4 від 27 веревня 2007 року
6. Положення про зовнішні перевірки системи контролю якості аудиторських послуг, затверджене рішенням Аудиторської палати України №231/12 від 26 травня 2011 року
7. Концепція системи забезпечення якості аудиторських послуг в Україні, затверджена рішенням Аудиторської палати України № 250/1 від 21 травня 2012