Было  решено в достаточной степени  условно разделить совокупные затраты  на переменные (прямые) и постоянные (бесполезные или косвенные). Новая система затрат получила название директ-костинг.

     В содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные затраты  и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью.

     Суть  этой системы сводится к следующему: прямые затраты обобщают по видам  готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счета и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Руководители предприятия и структурных подразделений усиливают контрольные функции управления этими затратами.

     Система директ-костинг имеет несколько  отличительных особенностей:

     1) разделение производственных затрат  на переменные и постоянные;

     2) калькулирование себестоимости  продукции по ограниченным затратам;

     3) многостадийность составления отчета  о доходах.

     Процесс учета:

     1. Устанавливается связь объема  производства готовой продукции  с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции.

     2. Обобщенные на одном счете  косвенные (постоянные) расходы сопоставляются  с вкладом, полученным от реализации  каждого вида продукции. Результат  отражает рентабельность всего производства и реализации.

     Эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем  больше прибыль. Готовую продукцию и незавершенное производство оценивают только по переменным затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации.

     Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. Используется два подхода: автономность и интеграция управленческого и  финансового учета. Но интегрированная система отличается сложностью и часто нарушает принцип управленческого учета - сохранение коммерческой тайны.

     Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов. Основным принципом контроля является зависимость: материал ® живой труд ® накладные расходы. В этих целях используют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:

     прямые  или переменные (отнесенные - неотнесенные) накладные  расходы

     основные  материалы + живой труд (первичные издержки)

     Другим  важным моментом калькуляции себестоимости  продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

     К преимуществам выбора принципа калькулирования  по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

     Система директ-костинг развивается в  соответствии с совершенствованием систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений  потребовали ввода в систему  директ-костинг бюджетов (смет) и  заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг  является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным. Стандартный  директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

33. Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-костинг».

     Разработка  норм-стандартов, составление стандартных  калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы “стандарт-кост” (standard cost).

     “Стандарт” - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; “кост” - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

     К достоинствам системы стандарт-кост относят: обеспечение информацией  об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

     Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

     1. В зависимости  от принимаемого  в расчет уровня  цен

     Идеальные: предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.

     Нормальный: рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

     Текущие: предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период.

     Базисные: устанавливаются в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

     2. От уровня использования  мощности 

     Теоретические: достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении.

     Прошлого  среднего исполнения: рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу; т. е. все недостатки предыдущего периода.

     Нормального исполнения: предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

     3. От объема выпуска  продукции 

     Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.

     Теоретические: предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

     Практические: достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

     Нормальные: рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

     Ожидаемые: рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

     Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета "Производство" и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости.

     Сущность  второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета "Производство", оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

     Система стандарт-кост имеет свои характерные особенности.

     1) основой выявления отклонений  от стандартов в процессе расходования  средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их;

     2) не все компании отражают в  бухгалтерском учете выявленные  отклонения, а лишь те из них,  которые используют текущие стандарты;

     3) выделение специальных синтетических  счетов для учета отклонений  – по статьям калькуляции,  по факторам отклонений. 

34. Система нормативного учета затрат и нормативная калькуляция

     Повышение эффективности хозяйствования на любом  этапе экономического развития страны является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной  системы управления как на уровне отраслей национального хозяйства, так и в рамках одного предприятия.

     Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Сущность этой системы заключается в следующем:

     - планирование затрат на основе  норм, обеспечивающих решение поставленных  перед предприятием задач;

     - документирование затрат путем  выдачи разрешений на использование  различных ресурсов для производственных  целей, обоснованных нормами и  нормативами;

     - отражение затрат на счетах  бухгалтерского учета по нормам  и отклонениям от них;

     - выявление отклонений производится  линейным персоналом управления  в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

     Калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как  увеличение или уменьшение производственного  результата.

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции более других отвечает потребностям нормативной систему  управления издержками. Система включает в себя: нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства; планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

     Нормативный учет предусматривает предварительное  исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии на начло отчетного периода норм расхода материалов, зарплаты и других расходов.

     Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Затраты по нормам на фактический  выпуск определяются расчетным путем. Отклонения от норм затрат рассчитывают исходя из количества запуска, а сами затраты по нормам - исходя из количества выпуска с учетом изменения остатков незавершенного производства.

     Отраслевые  особенности и специфика отдельны производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Выделяют 3 варианта организации нормативного учета:

     1. Учет по нормативным  затратам. Фактические затраты = нормативные затраты ± отклонения от нормативных На счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Все выявленные отклонения  по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.