Методы начисления, документальное оформление и бухгалтерский учет амортизации основных средств

       Амортизационные отчисления же  можно трактовать как постепенное  возмещение износа в стоимостном  выражении в результате его  включения в себестоимость продукции.

     Одно  из главных условий начисления амортизации  — правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного использования и норм амортизации.

     Под сроком службы следует понимать период, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.  Нормативный срок службы – установленный нормативными  правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и /или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

     Нормативный срок службы амортизируемого  имущества, не используемого  в предпринимательской  деятельности, - установленный нормативными правовыми актами период, в течение которого потеря стоимости данного имущества, призванного служить для целей организации, погашается коммерческими организациями в составе внереализационных расходов.

     Для определения нормативных сроков службы основных средств постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.01.2001 г., № 186 утвержден Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 09.07.2004 г., № 208 (далее – Временный классификатор) в него внесены изменения и дополнения.

     Срок  полезного использования  амортизируемого имущества – выбранный в соответствии с определенными в Инструкции о порядке начисления амортизации правилами или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности. При выборе срока полезного использования основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно.

     Амортизируемая  стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации таковой стоимостью в зависимости от конкретных условий начисления амортизации является:

• первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;
• остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;
• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;
• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

     Величина недоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации.

     Накопленная амортизация - суммы амортизационных отчислений, включенные в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы или списанные за счет целевых поступлений (финансирования), уточненные по результатам переоценок, проведенных по решениям Правительства Республики Беларусь.

     Амортизируемая  стоимость каждого объекта основных средств или его части и  нематериальных активов:

• используемых в предпринимательской деятельности - частями включается в затраты на производство и расходы на реализацию продукции, работ, услуг, в состав операционных расходов в течение срока полезного использования

• не  используемых в предпринимательской  деятельности - частями включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.

     Амортизируемая  стоимость объекта основных средств, используемого одновременно в предпринимательской  деятельности и в деятельности, не являющейся предпринимательской, в  каждой из этих частей (рассчитываемых исходя из соотношения натуральных показателей, характеризующих то или иное направление использования объекта) переносится соответственно на издержки производства и расходы на реализацию, включается в состав операционных или внереализационных расходов коммерческой организации либо погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации.

     Амортизируемая  стоимость основных средств изменяется в случаях:

• модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования - на сумму соответствующих затрат;
• проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;
• и других в соответствии с законодательством.

     В случае если величина обособленно накопленных в течение отчетного года расходов, относящихся к отдельному объекту, превышает сумму проведенным индексным методом переоценки по данному объекту, первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму обособленно накопленных расходов (курсовых и суммовых разниц, процентов по кредитам и займам и других расходов), при этом сумма переоценки в бухгалтерском учете не отражается. Порядок списания  и отражения в бухгалтерском учете обособленно накопленных расходов  при проведении переоценки иным (кроме индексного) метода устанавливается законодательством.

     Амортизируемая  стоимость нематериальных активов  изменяется в случаях:

• проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь. (В настоящее время переоценка не предусмотрена);
• внесения в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;
• осуществления капитальных вложений в улучшение компьютерных программ и баз данных собственного производства, объектов промышленной собственности и т.д.

       При расчете амортизационных  отчислений необходимо учитывать  и норму амортизации. Норма амортизации - доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы, погашению за счет целевых поступлений (финансирования) на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации. 

2. АМОРТИЗАЦИОННАЯ  ПОЛИТИКА: СПОСОБЫ, ПРИЕМЫ, МЕТОДЫ

     Общий порядок начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов регламентируется Инструкцией  о порядке начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.[9]

     Таким образом, к амортизируемым относятся следующие основные средства:

• здания; сооружения (решение о включении временных титульных и нетитульных зданий и сооружений в состав основных или оборотных средств принимается комиссией исходя из критериев, установленных законодательством), рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных); многолетние насаждения;
• капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);
• оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т.п.), используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения Инструкции о порядке начисления амортизации), выставочные и рекламные стенды. Включение указанных объектов бюджетными учреждениями в состав амортизируемых определяется Министерством финансов;
• объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;
• объекты, расходы, на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и / или расходы, на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (на счете 014 «Потеря стоимости основных средств»). К данным объектам относятся судоходные гидротехнические сооружения, объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и наружного освещения и прочие, указанные в Инструкции о порядке начисления амортизации.

     С 1 июля 2004 года к амортизируемым основным средствам относят животных основного стада (независимо от вида животных). Временным республиканским классификатором для него установлены нормативные сроки службы.           

     Таблица 1.2.1. Нормативные сроки службы скота основного стада

     Сроки полезного использования животных по решению организации могут  быть скорректированы в соответствии с коэффициентами, представленными  в Таблице диапазонов сроков полезного  использования амортизируемого  имущества. Для племенного и продуктивного скота установлены коэффициенты для определения сроков полезного использования от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы. Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, лицензиями, свидетельствами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

     При невозможности определить нормативный  срок службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:

• по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;
• по изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам, ноу-хау, селекционным достижениям и другим объектам интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;
• по другим объектам нематериальных активов – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации.