Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций 

     Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налог на имущество организаций в своем  нынешнем виде введен Федеральным законом  от 11.11.2003 № 139-ФЗ.   

Налогоплательщики

     Налогоплательщиками налога признаются:

российские  организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

     Деятельность  иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного  представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено  международными договорами Российской Федерации.   

Объект  налогообложения 

       Объектом налогообложения для  российских организаций признается  движимое и недвижимое имущество  (включая имущество, переданное  во временное владение, пользование,  распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную  деятельность), учитываемое на балансе  в качестве объектов основных  средств в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского  учета. 

       Объектом налогообложения для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства,  признается движимое и недвижимое  имущество, относящееся к объектам  основных средств. 

В целях  настоящей главы иностранные  организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

       Объектом налогообложения для  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства,  признается находящееся на территории  Российской Федерации недвижимое  имущество, принадлежащее указанным  иностранным организациям на  праве собственности. 

       Не признаются объектами налогообложения: 

1) земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество,  принадлежащее на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.   

Налоговая база

       Налоговая база определяется  как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом  налогообложения. 

     При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

     В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов для целей налогообложения  определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и величиной  износа, исчисляемой по установленным  нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета  в конце каждого налогового (отчетного) периода.

       Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства,  а также в отношении объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к  деятельности данных организаций  в Российской Федерации через  постоянные представительства, признается  инвентаризационная стоимость указанных  объектов по данным органов  технической инвентаризации.

     Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую  инвентаризацию объектов недвижимого  имущества, обязаны сообщать в налоговый  орган по местонахождению указанных  объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных  объектов.   

Порядок определения налоговой  базы

       Налоговая база определяется  отдельно в отношении имущества,  подлежащего налогообложению по  местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации, а также  в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам. 

       В случае если объект недвижимого  имущества, подлежащий налогообложению,  имеет фактическое местонахождение  на территориях разных субъектов  Российской Федерации либо на  территории субъекта Российской  Федерации и в территориальном  море Российской Федерации (на  континентальном шельфе Российской  Федерации или в исключительной  экономической зоне Российской  Федерации), в отношении указанного  объекта недвижимого имущества  налоговая база определяется  отдельно и принимается при  исчислении налога в соответствующем  субъекте Российской Федерации  в части, пропорциональной доле  балансовой стоимости объекта  недвижимого имущества на территории  соответствующего субъекта Российской  Федерации. 

       Налоговая база определяется  налогоплательщиками самостоятельно  в соответствии с настоящей  главой.

       Среднегодовая (средняя) стоимость  имущества, признаваемого объектом  налогообложения, за налоговый  (отчетный) период определяется как  частное от деления суммы, полученной  в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца  налогового (отчетного) периода и  1-е число следующего за налоговым  (отчетным) периодом месяца, на количество  месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. 

       Налоговая база в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества иностранных организаций,  принимается равной инвентаризационной  стоимости данного объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом.  

Налоговый период. Отчетный период

       Налоговым периодом признается  календарный год. 

       Отчетными периодами признаются  первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного  года.   

Налоговая ставка

       Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской  Федерации и не могут превышать  2,2 процента.

       Допускается установление дифференцированных  налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков  и (или) имущества, признаваемого  объектом налогообложения.   

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

       организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций; 

       религиозные организации - в отношении  имущества, используемого ими  для осуществления религиозной  деятельности;

       общероссийские общественные организации  инвалидов (в том числе созданные  как союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого  ими для осуществления их уставной  деятельности;

     организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов указанных  общероссийских общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в  фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого  ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных  товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации  по согласованию с общероссийскими  общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением  брокерских и иных посреднических услуг);

     учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

       организации, основным видом деятельности  которых является производство  фармацевтической продукции, - в  отношении имущества, используемого  ими для производства ветеринарных  иммунобиологических препаратов, предназначенных  для борьбы с эпидемиями и  эпизоотиями; 

       организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории  и культуры федерального значения  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке; 

       организации - в отношении ядерных  установок, используемых для научных  целей, пунктов хранения ядерных  материалов и радиоактивных веществ,  а также хранилищ радиоактивных  отходов; 

       организации - в отношении ледоколов,  судов с ядерными энергетическими  установками и судов атомно-технологического  обслуживания;

       организации - в отношении железнодорожных  путей общего пользования, федеральных  автомобильных дорог общего пользования,  магистральных трубопроводов, линий  энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической  частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

       организации - в отношении космических  объектов;

       имущество специализированных протезно-ортопедических  предприятий; 

       имущество коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций;

       имущество государственных научных  центров; 

       организации в отношении имущества,  учитываемого на балансе организации  - резидента особой экономической  зоны, в течение 5 лет с момента  постановки имущества на учет;