Обесценение активов

Мазмұны

 

Кіріспе

1. Активтердің  өтелу сомасын анықтау

2. Сатуға арналған шығыстар есептен шығару бойынша әділ құны

3. Әрі қарай пайдаланудың бағалылығы

4.  генерирующей бірлікті анықтау

4.1 Гудвилл

5. Құнсызданудан болған залалды қалпына келтіру жолдары

5.1 Бөлек актив үшін құнсызданудан болған залалды қалпына келтіру

5.2 генерирующей бірлік үшін құнсызданудан болған залалды қалпына келтіру

Қорытынды

Пайдаланылған әдебиеттер тізімі

 

Кіріспе

 

        Қаржылық есеп берудің халықаралық стандарттарында активтердің құнсыздануы 36 (IAS) " Активтердің құнсыздануы " стандартында қарастырылады , ол активтердің құнсыздануы жағдайларының пайда болу тізімін көрсетеді және есептілікте және есеп беруде активтердің құнсыздануын көрсетеді.

        ҚЕХС 36 стандартының мақсаты ұйым өз активтерін олардың өтелетін сомасынан аспайтын өлшем бойынша есепке алу үшін қолданатын рәсімдерді белгілеуден тұрады. Егер активтің қаржылық жағдай туралы есептік құны осы активті пайдалану немесе сату есебінен өтелетін сомадан асатын болса, актив оның өтелетін сомадан асатын өлшемі бойынша есептеледі. Ондай жағдайда актив құнсызданған актив ретінде сипатталады, және Стандарт құнсызданудан болған шығынды ұйымның тануын талап етеді. Стандартта сондай-ақ ұйым құнсызданудан болған шығынды қашан қайта топтастыратыны көрсетіледі және ақпаратты ашып көрсету тәртібі белгіленеді.

           Менің курстық жұмысымның мақсаты ҚЕХС 36 стандартына сәйкес активтердің құнсыздануының әдістемелерін зерттеу болып табылады. Актив құнсызданған  болып қарастырылады және ҚЕХС 36 активтің баланстық құны оның өтелетін сомасынан (активті сату нәтижесінде және пайдалану процесінде өтелетін құнынан ) асқанда ғана құнсызданудан болған шығынды тануды талап етеді. Активтің өтелу құнын анықтау “сатуға арналған шығыстарды есептен шығару бойынша әділ құны ” және активтің “ эксплуатациялық құны ” және генерирующий бірліктің ең кең ұғымын  білдіреді. Курстық жұмыстың әдістемелік негізі ҚЕХС 36 "Активтердің құнсыздануы " болып табылады.

 

1. Активтердің өтелу сомасын анықтау

 

          ҚЕХС 36 Активтің өтелу құнын анықтайды “сатуға арналған шығыстарды есептен шығару бойынша әділ құны ” және активтің “ эксплуатациялық құны ” және генерирующий бірліктің ең кең ұғымын  білдіреді.

Мысалы: Активтің эксплуатациалық құны

Есептілікте көрсетілгендей сіздің құрылғыңыздың баланстық  құны $300 000 құрайды. Ол құрылғыда контракт бойынша өндіріске өнім шығарылады. Контрактың жарамдылық мезгілі 2 ай. Контракт уақыты біткен соң сіз бұл  құрылғыдағы өндірісті тоқтатасыз, содан кейін құрылғы будет утилизировано.

Контракт құрмас бұрын  сіз өнімнің өзіндік құнын  есептеген болатынсыз. Бұл құрылғыда дайындалатын өнімнің бір данасының құны 10 долларды құрайды. Контрактпен  45 000 данасын шығару көзделген, сондықтан құрылғының эксплуатациялық құны $450 000.

В настоящее время чистая продажная цена оборудования составляет $275 000. Возмещаемая сумма - это большая  величина из "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу" ($275 000), и "эксплуатационной ценности" оборудования ($450 000). Таким образом, она составляет $450 000.

Нет необходимости всегда определять и "справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу", и его "эксплуатационную ценность". Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что актив не подлежит обесценению.

Бывает возможным определить "справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу", даже если актив не является предметом торговли на активном рынке.

При отсутствии основания  для оценки суммы, которую возможно получить в результате продажи, в  качестве возмещаемой суммы может  использоваться "эксплуатационная ценность" актива.

"Эксплуатационная ценность" актива, предназначенного для продажи, будет состоять, главным образом, из чистых поступлений от выбытия, так как денежные средства от использования актива до момента его выбытия, скорее всего, окажутся весьма незначительными.

Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, если он создает  приток денежных средств, независимый  от притоков денежных средств, создаваемых  другими активами.

В противном случае возмещаемая  сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит  актив, за исключением случаев, когда:

1. "справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу" актива превышает балансовую стоимость; или

2. "эксплуатационная ценность" актива незначительно отличается от его "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу".

Определение возмещаемой  суммы - нематериальных активов с  неограниченным сроком полезной службы

Нематериальный актив  с неограниченным сроком полезной службы тестируется на обесценение ежегодно, независимо от того, существует ли указание на возможное уменьшение его стоимости.

В текущем периоде может  использоваться последний предыдущий расчет возмещаемой суммы при  условии соблюдения следующих критериев:

1. с момента проведения  последнего расчета в активах  и пассивах не произошло существенных  изменений;

2. последний расчет показал,  что возмещаемая сумма актива  существенно превышает его балансовую  стоимость; и

3. текущая возмещаемая  сумма актива с высокой степенью  вероятности выше его балансовой  стоимости.

 

2. Справедливая  стоимость за вычетом расходов  на продажу

 

Наилучшим свидетельством справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его продажу является цена по имеющему обязательную силу договору о продаже в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить  такую сделку сторонами, скорректированная  с учетом дополнительных затрат, которые  прямо относятся на выбытие этого  актива.

На активном рынке "справедливой стоимостью актива за вычетом расходов на продажу" является рыночная цена актива за вычетом затрат по выбытию.

Рыночной ценой обычно является текущая цена покупателя, а при отсутствии таковой - цена самой  последней операции.

При отсутствии договора купли-продажи  или активного рынка "справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу" основывается на самой достоверной информации, доступной на дату составления бухгалтерского баланса.

Это предполагает выбытие  актива в результате сделки, заключенной  между хорошо осведомленными независимыми сторонами, за вычетом затрат по выбытию.

Справедливая стоимость  за вычетом расходов на продажу не должна отражать принудительной продажи, если только руководство не вынуждено  произвести продажу немедленно.

Примерами затрат по выбытию  являются:

судебные издержки,

государственные пошлины, иные сборы, а также налоги, связанные  с выбытием актива;

расходы по демонтажу и  транспортировке актива;

дополнительные расходы, связанные с предпродажной подготовкой  актива.

Примерами затрат, которые  не признаются в качестве затрат по выбытию, являются:

выходные пособия (в соответствии с МСФО 19 "Вознаграждения работникам");

затраты, связанные с реорганизацией бизнеса.

 

3. Ценность при  дальнейшем использовании

 

Оценка ценности при дальнейшем использовании актива предполагает следующие процедуры расчёта  настоящей (дисконтированной) стоимости:

оценку будущих денежных потоков (поступлений и выбытий) от использования актива и его реализации или ликвидации;

применение соответствующей  ставки дисконтирования к будущим  денежным потокам.

Определение будущих денежных потоков производится на основе самых  последних финансовых планов и прогнозов  для периодов продолжительностью пять лет. Можно использовать также периоды  продолжительностью более пяти лет, если есть уверенность в надёжности этих прогнозов. Прогнозы денежных потоков  вплоть до конца срока полезной службы актива оцениваются путём экстраполяции  данных финансовых планов по прогнозам  денежных потоков.

При измерении "эксплуатационной ценности" актива оценка потоков денежных средств должна основываться на:

наилучшей оценке руководством всего спектра условий, которые  будет существовать на протяжении оставшегося  срока полезной службы актива.

самых последних финансовых бюджетах/прогнозах, которые должны охватывать период максимальной продолжительностью в 5 лет, исключая какие-либо потоки денежных средств, являющиеся результатом реструктуризации или повышения производительности активов.

экстраполяции - постоянно  увеличивающегося или снижающегося темпа роста.

За исключением случаев, когда имеется надлежащее обоснование, темп роста не должен превышать долгосрочного  среднего темпа роста в отношении  продукции, отраслей, страны, где осуществляется производственная деятельность.

Руководство может использовать прогнозные оценки, основанные на бюджетах/прогнозах  за период продолжительностью более  пяти лет, если оно уверено в надежности указанных прогнозных оценок.

Если будущие денежные потоки отражены в иностранной валюте, то сначала они дисконтируются, а  потом полученная дисконтированная стоимость пересчитывается по курсу  на дату отчётности.

Ставка дисконтирования  должна быть ставкой, применяемой до вычета налога, которая отражает текущие  рыночные оценки временной стоимости  денег и риски, присущие этому  активу. Ставка дисконтирования не должна отражать риски, которые уже  были учтены при определении будущих  денежных потоков.

Когда ставка, присущая активу, не может быть получена непосредственно  на рынке, банк использует другие аналогичные  ставки. В частности, можно рассмотреть  средневзвешенную стоимость капитала банка или стоимость заимствования  банка. Однако, как правило, существует необходимость корректировать эти  ставки с учётом риска страны, валютного  риска и ценового риска.

В качестве ставки дисконтирования  может быть использована ставка, используемая в текущих рыночных операциях  для аналогичных активов, или  средневзвешенная стоимость капитала котируемой компании, имеющей актив (или портфель активов), аналогичный по срокам потенциальной службы и рискам рассматриваемому активу.

 

4. Определение  генерирующей единицы

 

При невозможности оценить  возмещаемую сумму отдельного актива оценивается возмещаемая сумма  генерирующей единицы, к которой  принадлежит данный актив.

Возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена, если:

"эксплуатационная ценность" актива не может быть оценена как близкая по значению к его "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу";

актив не производит притоки  денежных средств, которые не зависят  от притоков денежных средств, создаваемых  другими активами.

В таких случаях "эксплуатационная ценность" и, соответственно, возмещаемая сумма могут быть определены только для генерирующей единицы, к которой принадлежит данный актив.

Определение генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, носит субъективный характер.

Если невозможно определить возмещаемую сумму для отдельного актива, то необходимо определить наименьшую совокупность активов, которая генерирует независимые поступления денежных средств.

Притоками денежных средств  являются поступления денежных средств  от сторон, которые не являются аффилированными для данной компании.

ПРИМЕР: Генерирующая единица 1

Добывающее предприятие  владеет железнодорожной веткой, необходимой для обеспечения  производственной деятельности предприятия. Железнодорожная ветка может  быть продана только по ликвидационной стоимости и не создает притоков денежных средств, которые независимы от поступлений денежных средств от других активов добывающего предприятия.

Возмещаемую сумму железнодорожной  ветки оценить невозможно, так  как нельзя определить ее "эксплуатационную ценность", которая, вероятно, отличается от ликвидационной стоимости. Соответственно, предприятие оценивает возмещаемую сумму генерирующей единицы, к которой принадлежит железнодорожная ветка - т.е. добывающего предприятия в целом.

ПРИМЕР: Генерирующая единица 2

Автобусная компания представляет услуги городу, в котором необходимо обеспечить обслуживание каждого из пяти отдельных маршрутов. Каждый маршрут  обслуживается конкретными автобусами, и потоки денежных средств от каждого  маршрута могут быть определены отдельно.

Один из маршрутов является нерентабельным. В связи с тем что компания не имеет возможности отказаться от одного из маршрутов, самый низкий уровень определяемых притоков денежных средств, которые в целом независимы от притоков денежных средств от других активов, - это поступления денежных средств от пяти маршрутов вместе взятых. Генерирующей единицей для каждого маршрута является автобусная компания в целом.

Если бы у компании была возможность прекратить обслуживание отдельных маршрутов, то именно отдельный  маршрут являлся бы генерирующей единицей.

Если для продукции, выпускаемой  с помощью актива (группы активов), существует активный рынок, то актив (группа активов) будет являться генерирующей единицей, даже если выпускаемая продукция используется для собственных нужд компании.

Денежные потоки по операциям, осуществляемым по внутренним трансфертным ценам, должны быть пересчитаны, принимая во внимание внешние цены, а также наилучшую оценку менеджментом таких цен.