Обесценение активов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Российский государственный торгово-экономический университет

(РГТЭУ)

Иркутский филиал

 

Кафедра экономики, учета и финансов

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине:

 «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

На тему:

«Обесценение активов»

 

 

Выполнила: студентка з/о формы обучения, 5 курса Специальность: 080109 бухгалтерский учет, анализ и аудит Спицына Людмила Александровна Проверила: к.э.н., доцент Вовсеенко Елена Александровна

Иркутск 2013

 

 

Содержание:

1. МСФО 36 «Обесценение активов»……………………………………..3
2. Основные правила проведения теста на обесценение……………….8
3. Определение справедливой стоимости актива………………………10
4. Определение ценности использования актива………………………10
5. Учет убытков  от обесценения в финансовой отчетности………….13
6. Возврат  убытка от обесценения ……………………………………..16
7. Требования к раскрытию информации в примечаниях……………..17
8. Организация работы по проверке активов на обесценение…………17
9. Список  использованной литературы…………………………………18

 

 

 

 

 

 

 

1.МСФО 36 «Обесценение активов»

      В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется стандартом (IAS) 36 «Обесценение активов», который описывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности.

Сфера применения стандарта 
МСФО 36 «Обесценение активов» применяется ко всем активам за исключением:

1. запасов (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи),
2. инвестиционной собственности (при модели учета по справедливой стоимости),
3. биологических активов (оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу),
4. необоротных активов, предназначенных для продажи,
5. активов, возникающих в результате договоров подряда,
6. активов по расчетам с персоналом по окончании трудовой деятельности,
7. отложенных налоговых активов,
8. финансовых активов.

      Все перечисленные исключения регулируются отдельными стандартами. 
Можно сказать, что положения стандарта касаются, прежде всего, основных средств и нематериальных активов.

Цель и логика стандарта 
       Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы при подготовке финансовой отчетности активы и обязательства оценивались с учетом принципа осмотрительности: активы компании не должны быть завышены, а обязательства – занижены. 
      Для ответа на вопрос, что именно должна отражать стоимость актива в балансе (и, соответственно, по отношению к какой величине определять завышенную стоимость), достаточно обратиться к определению актива. В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности», актив – это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате предыдущих событий, от которого компания ожидает экономической выгоды в будущем, стоимость которого можно надежно оценить. Таким образом, стоимость актива в балансе должна отражать экономическую выгоду, которую компания получит от данного актива в будущем. 
     В отношении активов принцип осмотрительности выражается в требовании, чтобы активы в балансе были показаны по стоимости, не превышающей экономическую выгоду, которую компания может получить от данных активов.  
     Существует два возможных варианта получения экономической выгоды от актива: использование по назначению или продажа. Логично, что компания выберет максимум из возможных выгод – эксплуатировать или продать. Экономическая выгода, которую компания может получить от использования актива по назначению, получила название ценность использования. Она представляет собой сумму дисконтированных будущих потоков денежных средств от рассматриваемого актива.  
     Выгоду от продажи актива отражает справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – это сумма, которая может быть получена от продажи актива в сделке между независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить данную сделку сторонами. 
     Максимально возможную выгоду, которую компания может получить от актива, стандарт именует как возмещаемая стоимость или возмещаемая сумма актива. Определение возмещаемой стоимости состоит в выборе максимума из двух значений - ценности использования актива или его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (то есть в выборе максимума из возможных выгод – использования актива по назначению или его продажи). 
Балансовая стоимость актива не должна превышать экономической выгоды, которую компания в состоянии получить от актива, то есть проверка актива на обесценение состоит в выборе минимального из значений – балансовой стоимости актива или его возмещаемой стоимости. 
Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо

1. уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой стоимости;
2. признать убыток от обесценения в размере балансовая стоимость актива минус его возмещаемая стоимость.

     После учета обесценения, скорректированная балансовая стоимость актива амортизируется в течение оставшегося срока полезной службы. При этом амортизационные отчисления рассчитываются обычным образом в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»: (Скорректированная балансовая стоимость - Ликвидационная стоимость)/Оставшийся срок полезной службы актива.

   Возмещаемая стоимость определяется для отдельных активов за исключением случаев, когда невозможно определить ценность использования отдельного актива. – то есть если актив не обеспечивает независимого притока денежных средств. В данной ситуации возмещаемая стоимость должна быть определена для так называемой единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит рассматриваемый актив. 
     Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС) – это наименьшая определяемая группа активов компании, которая создает приток денежных средств, практически независимый от притоков денежных средств других активов (или групп активов) компании.  
     В качестве примера ЕГДС можно привести аэропорт (совокупность активов аэропорта), так как самолеты, здание аэровокзала и взлетно-посадочная полоса генерируют денежные средства в совокупности. 
Примером ЕГДС может быть цех, который производит какой-либо отдельный законченный продукт. В данном случае ЕГДС будет включать, в частности, здание цеха, его оборудование, машины и.т.п. Цех не может функционировать без единого заводоуправления, которое создает общие условия для нормальной работы компании - выполняет функции управления, учета, закупок, сбыта, продвижения. В терминологии МСФО 36 активы заводоуправления именуются корпоративными активами.  
    Таким образом, активы ЕГДС включают активы, которые можно напрямую отнести к такой группе, а также активы, распределенные на нее на обоснованной и разумной основе (распределенные корпоративные и совместно используемые активы). Базой распределения корпоративных и совместно используемых активов может быть, например, оборот ЕГДС или средневзвешенный срок полезной службы активов ЕГДС. 
    Стандарт уточняет, что если какая-либо группа активов производит продукцию для внутренних потребностей компании, но при этом для этой продукции существует активный рынок, такая группа активов должна рассматриваться как единица, генерирующая денежные средства. Например, литейный цех машиностроительного предприятия, который производит полуфабрикаты для производства конечной машиностроительной продукции, должен рассматриваться как единица, генерирующая денежные средства, несмотря на то, что данный цех не производит конечной продукции в рамках данного предприятия. 
    Единицы, генерирующие денежные средства, должны определяться последовательно от периода к периоду - то есть в каждом последующем периоде включать единый перечень активов. Перечень активов, включенных в ЕГДС, может быть изменен в случае, когда такое изменение оправдано. 
    Тестирование ЕГДС на предмет обесценения осуществляется аналогично проверке на обесценение отдельного актива. Оно предполагает определение возмещаемой стоимости ЕГДС и ее сравнение с балансовой стоимостью активов ЕГДС, включающей в том числе распределенную стоимость корпоративных и совместно используемых активов. Если балансовая стоимость активов ЕГДС оказывается больше ее возмещаемой стоимости, необходимо уменьшить балансовую стоимость активов ЕГДС до их возмещаемой стоимости и признать убыток от обесценения.

 

 

 

 

Логику проверки активов на обесценение можно представить в виде схемы, изображенной на рисунке

Логика  проверки активов на обесценение. Логика определения возмещаемой стоимости актива.

    О принципах определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования актива, а также о порядке учета убытка от обесценения отдельных активов и единицы, генерирующей денежные средства, речь пойдет далее.

Показатели  возможного обесценения активов 
   МСФО 36 представляет достаточно широкий перечень признаков, указывающих на возможное обесценение активов. При этом выделяются внешние и внутренние признаки.  
    О проявлении внешних признаков возможного обесценения активов можно говорить, если в течение отчетного периода произошли следующие события: 
• Рыночная стоимость актива снизилась много больше, чем предполагалось, исходя из нормальных условий его эксплуатации. 
Характерным примером такой ситуации является общий спад в экономике страны (региона). 
• Произошли или очевидно, что произойдут, существенные технологические, юридические или экономические изменения, отрицательно влияющие на положение компании. 
Например, внедрение конкурентами новых более совершенных и экономичных технологий производства, материалов или продуктов. 
• Выросли рыночные ставки процента или иные рыночные показатели доходности инвестиций. 
Так как ценность использования актива рассчитывается как сумма дисконтированных денежных потоков от использования актива, рост ставки дисконтирования приведет к сокращению итогового значения. 
• Балансовая стоимость чистых активов компании стала больше ее рыночной капитализации. 
Напомним, что под рыночной капитализацией компании понимается произведение количества акций компании, находящихся в обращении, на рыночную стоимость акции. Рыночная капитализация компании отразит, как рынок оценивает нашу компанию.

    В числе внутренних признаков возможного обесценения активов упоминаются выявленные в течение отчетного периода: 
• признаки морального устаревания актива; 
• повреждение или утрата (кража) актива; 
• изменение характера использования актива, которое негативно повлияло или повлияет на потоки денежных средств от актива; 
• установление ограниченного срока полезного использования для нематериального актива с неограниченным сроком полезного использования; 
• изменения показателей внутренней отчетности, которые доказывают, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем ожидаемые изначально. 
    Например, затраты на приобретение и эксплуатацию оказались больше, доходы от использования актива оказались меньше, чем было изначально предусмотрено бюджетом. 
    Представленный перечень признаков не является исчерпывающим. Чтобы самостоятельно продолжить предложенный стандартом список и идентифицировать ситуации, в которых балансовая стоимость активов может оказаться больше их возмещаемой стоимости, имеет смысл обратиться к экономической сути признаков обесценения. Последствиями перечисленных выше ситуаций является снижение будущих поступлений денежных средств от активов по сравнению с первоначально ожидаемыми.  
    Так, спад в экономике страны (региона), как правило, характеризуется падением покупательной способности, в результате которого могут существенно снизиться объемы и цены продаж продукции (работ, услуг), которую компания производит с использованием своих активов. Повреждение имущества не позволит компании получить те доходы от производства и реализации продукции, которые были бы получены при эксплуатации неповрежденного имущества либо создаст для компании дополнительные затраты на восстановление нормальных параметров работы актива. Стоимость продажи поврежденного актива также будет меньше стоимости продажи аналогичного неповрежденного.  
    Таким образом, любая ситуация, которая приводит к уменьшению будущих поступлений денежных средств от актива, является признаком возможного обесценения актива и требует проведения теста на обесценение в соответствии с МСФО 36. 

2.Основные правила проведения теста на обесценение

 
    Для всех активов и единиц, генерирующих денежные средства, которые подпадают под действие МСФО 36, компания должна осуществлять обязательный тест на обесценение в конце каждого финансового года. Если компания составляет промежуточную финансовую отчетность - например, квартальную - проверка на наличие признаков обесценения должна осуществляться на каждую отчетную дату. 
    При наличии признаков обесценения необходим расчет возмещаемой стоимости. Если признаков обесценения не наблюдается, рассчитывать возмещаемую стоимость нет необходимости за исключением следующих случаев:

• нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования,
• активов, не готовых к использованию,
• гудвилла, приобретенного в ходе объединения компаний.

    Нематериальными активами с неограниченным сроком полезной службы являются те, для которых затруднительно установить точную продолжительность периода, в течение которого компания ожидает получать экономические выгоды от данных активов. Отметим, что неограниченный срок не означает бесконечный. Нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы не амортизируются, но проверяются на предмет обесценения. Под активами, не готовыми к использованию, понимаются необоротные активы, оприходованные, но не введенные в эксплуатацию. Гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний, представляет собой разницу между стоимостью инвестиции (стоимостью приобретения компании) и долей приобретенных чистых активов приобретаемой компании. 
Для указанных исключительных случаев ежегодный тест на обесценение должен проводиться независимо от наличия признаков обесценения. Проверка «исключительных» активов на обесценение может осуществляться в любое время в течение года, но каждый год - в один и тот же период (то есть это может быть не только 31.12..ХХ, но любая другая отчетная дата в течение года). Все прочие активы тестируются на обесценение в конце финансового периода. 
    Расчет возмещаемой стоимости актива (или ЕГДС) предполагает выбор максимального значения из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Расчет обоих значений требуется не всегда: если какое-либо из двух значений превышает балансовую стоимости актива (ЕГДС), актив не обесценен, и рассчитывать второе значение нет необходимости.  
Подход к определению возмещаемой стоимости актива и проведению теста на обесценение представлен в таблице 1.