Обік вибуття товарних запасів

 

Зміст:

 

Вступ                   3

1 розділ. . Теоретичні та методологічні основи обліку товарних запасів       5

1.1 Економічний зміст вибуття товарних запасів                                              5

1.2 Нормативно-правова база обліку товарних запасів                                     9

1.3 . Організаційно – економічна характеристика підприємства                     11

2. Розділ. Облік вибуття товарних запасів на підприємстві                           15

2.1 Документування обліку вибуття запасів                                                     15

2.2 Аналітичний та синтетичний облік вибуття товарних запасів                 19

2.3 Відображення товарних  запасів у звітності                                                24

3. Розділ. Шляхи удосконалення обліку                                                           27

Висновки                                                                                                              30

Список використаної літератури                                                                       32

Додатки                                                                                                                34

.

 

Вступ

Товари це матеріальні  цінності, які придбані (отримані) і  утримуються підприємством з метою подальшого продажу. Товаром можуть бути продукти як фізичної, так і розумової праці, результатами послуг, сама здатність до праці, земля та її надра – все, що має споживчу та продажну вартість і може обмінюватися на інший товар (гроші) власником цієї споживчої вартості. Товари формують запаси торговельних підприємств. Товарні запаси - придбані підприємством товари, призначені для подальшого перепродажу; при цьому підприємство, як правило, не вносить суттєвих змін у їх фізичну форму, вони є готовими виробами вже при закупці у постачальника.

Оцінка товарних запасів  та їх облік є важливою передумовою  організації обліку цієї ділянки, адже вона впливає на точність фінансових результатів підприємства. Оцінку і  облік товарних запасів за їх окремими видами слід розглядати на наступних етапах їх руху:

1.При надходженні запасів; 

2.При вибутті запасів; 

3.На дату складання  звітності. 

На кожному етапі  рух і облік товарних запасів  ведеться за своїми встановленими принципами. Від того як ведеться їх облік залежить багато, що позитивно або негативно впливає на діяльність підприємства і може принести прибутки або збитки. Недостовірність інформації про рух і облік товарних запасів може привести до штрафних фінансових санкцій. Отже, оцінка руху та облік товарних запасів має дуже важливе значення для нормального функціонування підприємства.

В даній курсовій роботі ми розглянемо один з етапів оцінки руху та облік товарних запасів –  облік вибуття товарів.

 

1 розділ. Теоретичні та методологічні основи обліку товарних запасів

1.1 . Економічний зміст вибуття товарних запасів

Для кожної однорідної групи запасів виділяється свій бухгалтерський

рахунок. У зв'язку з цим дуже важливо відразу  правильно визначити

призначення запасів, що надходять на підприємство, і  тоді ви не

помилитеся  з вибором рахунка.

 

Відповідно  до Інструкції про застосування Плану  рахунків бухгалтерського

обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських  операцій

підприємств і  організацій, затвердженої Наказом  Мінфіну від 30.11.99 р.

№291, для обліку запасів призначений 2-й клас Плану рахунків, який має

відповідну  назву: "Запаси". На рахунках цього  класу об'єднується

інформація  про наявність і рух належних підприємству предметів праці, що

призначені  для обробки, переробки, використання у виробництві і для

господарських потреб, а також засобів праці, які підприємство включає до

складу малоцінних та швидкозношуваних предметів.  [3]

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у  фінансовій звітності визначені П(С)БО 9 "Запаси".

Нижче наведено основні  терміни, що використовуються з прийняттям нових П(С)БО.

Одиниця бухгалтерського  обліку запасів - найменування запасів  або їх однорідна група (вид). Такою  одиницею може бути вид, сорт, марка  запасу, тобто кожен номенклатурний номер.

Первісна вартість запасів - сума фактичних витрат на їх придбання  або виготовлення.

Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

Справедлива вартість - сума, за якою можна обміняти актив чи погасити заборгованість по операції між поінформованими, зацікавленими  і незалежними сторонами.

Подібні запаси - запаси, які мають однакове функціональне  призначення і подібну справедливу вартість. Такими є, наприклад, запаси, які: стосуються однієї виробничої лінії; мають подібне призначення та використання; виробляються та продаються в одному географічному регіоні, але не можуть бути оцінені окремо від інших запасів даної виробничої лінії. [5]

В міжнародній обліковій  практиці прийнято, що подібна справедлива  вартість не повинна відрізнятися більше ніж на 10 % від справедливої вартості іншого активу, який приймає участь в обмінній операції.

Запаси відпускають  зі складу підприємства на виробничі, господарські;

потреби, на сторону, для  переробки і в порядку реалізації надлишкових. (неліквідних) запасів.

При відпуску запасів  у виробництво, продажу та іншому вибутті їх оцінка здійснюється за одним із методів, наведених нижче

Оцінка вибуття запасів:

Ідентифікована вартість - передбачає особливе маркування кожної одиниці запасів, що дозволяє в будь-який момент часу визначити вартість, а  також встановити дату витрачання кожної одиниці запасу певного виду, собівартість витраченого запасу і вартість запасу, що залишається.

Середньозважена собівартість - визначається шляхом ділення сумарної вартості залишку таких запасів  на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів  на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних протягом місяця.

Собівартість перших за часом надходження запасів (ФІФО) - базується на припущенні, що запаси використовуються в тій послідовності ,в перших за часом як вони надходили на підприємство, тобто запаси, які першими надходили - першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.

Собівартість останніх за часом надходження запасів (ЛІФО) - базується на припущенні, що запаси використовуються у послідовністю, що є протилежною їх надходженню на підприємство, тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за останніх за часом д собівартістю останніх за часом надходження запасів. При використанні цього методу в примітках до фінансової звітності наводиться різниця між вартістю запасів, відображеною на дату балансу в обліку і звітності, і найменшою з вартості, обчисленою із застосуванням методу середньозваженої собівартості, ФІФО, чистої вартості реалізації.

Нормативні витрати - полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), встановлені підприємством з  урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей  і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичних норм затрат, ціни у нормативній базі повинні регулярно перевірятися і переглядатися.

Ціни продаж - засновано  на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього проценту торговельної націнки товарів. Цей метод можуть застосовувати (якщо інші методи оцінки вибуття запасів невиправдані) підприємства, що мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари.

Для всіх одиниць бухгалтерського  обліку запасів, що мають однакове призначення  та однакові умови використання, застосовується тільки один з наведених методів.

Вибір методу оцінки є  елементом облікової політики підприємства і не підлягає змінам без вагомих  підстав. При виборі методу оцінки вибуття  запасів підприємство виходить з  інтересів користувачів. Обрані методи розкриваються у Примітках до фінансової звітності.

Найбільш правильним способом встановити метод вибуття  запасів є проведення кількісного  і вартісного аналізу обліку руху товарів з попередніх періодів, а  також впливу кожного методу на отриманий  в таких періодах фінансовий результат (прибуток чи збиток). [8]

 

 

1.2 Нормативно-правова база обліку товарних запасів

При організації  бухгалтерського обліку товарних запасів  потрібно

керуватися  такими законодавчими та нормативними документами:

 

 Законами  України :

 

"Про бухгалтерський  облік та фінансову звітність в Україні"; [1]

 

"Про оподаткування  прибутку підприємств";

 

 

"Про   податок  з доходів фізичних осіб"; [2]

 

 “Про застосування  реєстраторів розрахункових операцій  у сфері торгівлі,

громадського  харчування і послуг” 

 

Положеннями:

 

П(С)БО 2 „Баланс”;

 

П(С)БО9 "Запаси" ;

 

П(С)БО 10 "Дебіторська  заборгованість";

 

П(С)БО 11“Зобов’язання”,

 

Положення про  форму та зміст розрахункових  документів, затверджене

наказом Державної  податкової адміністрації України  Згідно з П(С)БО

товари, придбані (отримані) і утримувані з метою подальшого продажу,

відносяться до запасів підприємства.

 

Постановами  Кабінету Міністрів України:

 

“Про термін переведення суб’єктів підприємницької  діяльності на облік

розрахункових операцій у готівковій і безготівковій  формі з застосуванням реєстраторів розрахункових операцій”

 

“Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України  “Про застосування

реєстраторів  розрахункових операцій у сфері  торгівлі, громадського

харчування  і послуг” зі змінами і доповненнями

 

“Про затвердження Положення про порядок ведення касових операцій у

національній  валюті в України”

 

Вказівками  про склад і заповнення облікових  регістрів малими

підприємствами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України;

 

Наказом Міністерства статистики України "Про затвердження типової форми

первинного  обліку" .

 

Наказ Державної  податкової адміністрації України  “Про затвердження

нормативно-правових актів до Закону України “Про застосування

реєстраторів  розрахункових операцій у сфері  торгівлі, громадського

харчування і послуг”

 

Відповідно  до П(С)БО 9 запаси визнаються активом, якщо існує ймовірність

того, що підприємство одержить у майбутньому економічні вигоди,

пов'язані з  їх використанням, і їх вартість може бути достовірно

визначено. Під  економічною вигодою розуміється потенційна можливість

одержання підприємством  грошових коштів від використання активів.

 

1.3 Організаційно – економічна характеристика підприємства

Організаційно – економічна характеристика ЗАТ  „Рекорд”

 

Закрите акціонерне товариство “ Рекорд ” створене відповідно до рішення

Засновника  – Міністерства промисловості України (Наказ №132 від

28.04.1994 року), шляхом  викупу засновниками і працівниками  малого

підприємства  торговельно – виробничої фірми  „Рекорд”  та іншими

громадянами України  у закрите акціонерне товариство і зареєстроване на

підставі рішення Виконавчого комітету Черкаської міської Ради народних