Облік кредитів банку

Повернення позичок здійснюється з ініціативи клієнта на підставі його платіжного доручення. Якщо в день повернення кредиту клієнт цього  не робить, банк своїм розпорядженням стягує борг, переводячи строкову заборгованість у прострочену [13, с.301].

Розділ 2.

Облік кредитів банку

2.1 Характеристика рахунків  бухгалтерського обліку кредитів  банку

Рахунки п'ятого класу  призначені для обліку даних та узагальнення інформації про:

1. заборгованість підприємства  банкам за отриманими від них  кредитами, яка не є поточним  зобов'язанням (заборгованість, яка  не підлягає погашенню протягом  операційного циклу підприємства  або протягом дванадцяти місяців  з дати балансу);

2. заборгованість підприємства  щодо зобов'язань із залученням  позикових коштів (крім кредитів  банків), на які нараховуються  відсотки;

3. суму податку на  прибуток, що підлягають сплаті  в майбутніх періодах внаслідок  тимчасової різниці між обліковою  та податковою базами оцінки; заборгованість за виданими довгостроковими  векселями й розповсюдженими  облігаціями.

Довгострокові зобов'язання відображаються на рахунках бухгалтерського  обліку, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність  зменшення економічних вигод  у майбутньому внаслідок їх погашення [14, с.4].

Рахунок 50 "Довгострокові  позики"

На рахунку 50 "Довгострокові  позики" ведеться облік розрахунків  за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами  у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням.

За кредитом рахунку 50 "Довгострокові  позики" відображаються суми одержаних  довгострокових позик, а також переведення  короткострокових (відстрочених), за дебетом - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Рахунок 50 "Довгострокові  позики" має такі субрахунки:

501 "Довгострокові кредити  банків у національній валюті"

502 "Довгострокові кредити  банків в іноземній валюті"

503 "Відстрочені довгострокові  кредити банків у національній  валюті"

504 "Відстрочені довгострокові  кредити банків в іноземній  валюті"

505 "Інші довгострокові  позики в національній валюті"

506 "Інші довгострокові  позики в іноземній валюті"

На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого  відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових  коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.

Рахунок 50 "Довгострокові  позики" кореспондує [14, с.5]

Таблиця 2.1

Кореспонденція  рахунку 50 "Довгострокові позики"

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом  рахунків:
14	"Довгострокові фінансові  інвестиції"	14	"Довгострокові фінансові  інвестиції"
15	"Капітальні інвестиції"	15	"Капітальні інвестиції"
30	"Каса"	30	"Каса"
31	"Рахунки в банках"	31	"Рахунки в банках"
33	"Інші кошти"	33	"Інші кошти"
34	"Короткострокові векселі  одержані"	35	"Поточні фінансові  інвестиції"
36	"Розрахунки з покупцями  та замовниками"	37	"Розрахунки з різними  дебіторами"
		45	"Вилучений капітал"

 

Продовження таблиці 2.1

37	"Розрахунки з різними  дебіторами"	48	"Цільове фінансування  і цільові надходження"
41	"Пайовий капітал"	50	"Довгострокові позики"
46	"Неоплачений капітал"	51	"Довгострокові векселі  видані"
48	"Цільове фінансування  і цільові надходження"	52	"Довгострокові зобов'язання  за облігаціями"
50	"Довгострокові позики"	53	"Довгострокові зобов'язання  з оренди"
52	"Довгострокові зобов'язання  за облігаціями"	60	"Короткострокові позики"
55	"Інші довгострокові  зобов'язання"	61	"Поточна заборгованість  за довгостроковими зобов'язаннями"
60	"Короткострокові позики"
61	"Поточна заборгованість  за довгостроковими зобов'язаннями"	62	"Короткострокові векселі  видані"
68	"Розрахунки за іншими  операціями"	63	"Розрахунки з постачальниками  та підрядниками"
71	"Інший операційний  дохід"	64	"Розрахунки за податками  й платежами"
73	"Інші фінансові доходи"	65	"Розрахунки за страхуванням"
74	"Інші доходи"	68	"Розрахунки за іншими  операціями"
75	"Надзвичайні доходи"
		84	"Інші операційні витрати"
		91	"Загальновиробничі витрати"
		92	"Адміністративні витрати"
		93	"Витрати на збут"
		94	"Інші витрати операційної  діяльності"
		95	"Фінансові витрати"
		99	"Надзвичайні витрати"

Рахунки шостого класу  призначені для обліку даних та узагальнення інформації про зобов'язання, які  будуть погашені у звичайному ході операційного циклу підприємства або  повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців з дати балансу [15, с.119].

На рахунках цього класу  ведеться облік короткострокових позик, довгострокових зобов'язань, що стали  поточною заборгованістю із строком  погашення на дату балансу не більше дванадцяти місяців, короткострокових векселів виданих, розрахунків з  постачальниками та підрядниками, розрахунків  з податків і платежів, розрахунків  за страхуванням, розрахунків з оплати праці, розрахунків з учасниками, а також інших розрахунків  та операцій, доходів майбутніх періодів.

На окремих субрахунках  синтетичних рахунків 63, 64, 65, 68 сальдо на кінець місяця може бути не лише кредитовим, але й дебетовим. Такі показники  не згортаються, а сальдо синтетичного рахунку визначається розгорнуто за дебетом і кредитом як сума відповідного сальдо на субрахунках.

Рахунок 60 "Короткострокові  позики"

На рахунку 60 "Короткострокові  позики" ведеться облік розрахунків  у національній і іноземній валютах  за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців  з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув [14, с.6].

За кредитом рахунку  відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом - сума їх погашення  та переведення до довгострокових зобов'язань  у разі відстрочення кредитів (позик).

Рахунок 60 "Короткострокові  позики" має такі субрахунки:

601 "Короткострокові кредити  банків у національній валюті"

602 "Короткострокові кредити  банків в іноземній валюті"

603 "Відстрочені короткострокові  кредити банків у національній  валюті"

604 "Відстрочені короткострокові  кредити банків в іноземній  валюті"

605 "Прострочені позики  в національній валюті"

606 "Прострочені позики  в іноземній валюті"

Рахунок 60 " Короткострокові  позики" кореспондує [14, с.8]

Таблиця 2.2

Кореспонденція  рахунку 60 "Короткострокові позики"

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом  рахунків:
14	"Довгострокові фінансові  інвестиції"	14	"Довгострокові фінансові  інвестиції"
15	"Капітальні інвестиції"	15	"Капітальні інвестиції"
30	"Каса"	30	"Каса"
31	"Рахунки в банках"	31	"Рахунки в банках"
33	"Інші кошти"	33	"Інші кошти"
34	"Короткострокові векселі  одержані"	35	"Поточні фінансові  інвестиції"
		37	"Розрахунки з різними  дебіторами"
36	"Розрахунки з покупцями  та замовниками"	45	"Вилучений капітал"
37	"Розрахунки з різними  дебіторами"	48	"Цільове фінансування  і цільові надходження"
41	"Пайовий капітал"	50	"Довгострокові позики"
46	"Неоплачений капітал"	51	"Довгострокові векселі  видані"
48	"Цільове фінансування  і цільові надходження"	53	"Довгострокові зобов'язання  з оренди"
50	"Довгострокові позики"	60	"Короткострокові позики"
55	"Інші довгострокові  зобов'язання"	61	"Поточна заборгованість  за довгостроковими зобов'язаннями"
60	"Короткострокові позики"
68	"Розрахунки за іншими  операціями"	62	"Короткострокові векселі  видані"
71	"Інший операційний  дохід"	63	"Розрахунки з постачальниками  та підрядниками"
73	"Інші фінансові доходи"
75	"Надзвичайні доходи"	64	"Розрахунки за податками  й платежами"
		65	"Розрахунки за страхуванням"
		68	"Розрахунки за іншими  операціями"
		84	"Інші операційні витрати"
		91	"Загальновиробничі витрати"
		92	"Адміністративні витрати"
		93	"Витрати на збут"
		94	"Інші витрати операційної  діяльності"
		95	"Фінансові витрати"
		99	"Надзвичайні витрати"

2.2 Синтетичний та аналітичний облік короткострокових кредитів

Для поповнення нестачі власних коштів для операційної  діяльності підприємство оформляє в банку позику строком до одного року. Для її одержання з банком укладається договір, в якому передбачається: цільове використання позикових коштів, строк користування позикою, сума і плата за позику (процент, що сплачується підприємством). Після оформлення кредитного договору банк відкриває для підприємства кредитний рахунок, на якому і обліковуються надані та погашені кредити [16, с.130].

Синтетичний облік розрахунків  за короткостроковими позиками ведеться на рахунку 60 «Короткострокові позики». За кредитом цього рахунка обліковуються  суми зобов'язань перед банком за одержані позики. Найчастіше одержана позика зараховується на поточні  рахунки і відображається згідно з випискою банку на рахунках:

Д-т 31 «Рахунки в банках»

К-т 60 «Короткострокові позики».

Але короткострокова позика може бути направлена на погашення  заборгованості перед постачальниками  і підрядчиками, на погашення заборгованості перед бюджетом з податків і на інші цілі. В такому разі суми одержаної  позики обліковується на рахунках:

Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками  і підрядчиками»

Д-т 64 «Розрахунки з бюджетом»

та деякі інші

К-т 60 «Короткострокові позики».

За користування короткостроковими  позиками підприємство згідно з кредитним  договором нараховує і сплачує  проценти, сума яких відображається на рахунках [16, с.132]:

Д-т 951 «Проценти за кредит»

К-т 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

За дебетом рахунка 60 «Короткострокові позики» відображаються операції з погашення зобов'язань  щодо позик, а також щодо переведення  короткострокової позики в довгострокову  в зв'язку зі змінами умов кредитування.

Погашення короткострокової позики і процентів за її користування відображається на рамках:

Д-т 60 «Короткострокові позики» (на суму самої позики)

Д-т 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» (на суму нарахованих відсотків»

К-т 31 «Рахунки в банках».

Проценти за користування короткостроковими позиками наприкінці звітного періоду відображаються у  складі фінансових результатів підприємства:

Д-т 792 «Результат фінансових операцій»

К-т 951 «Проценти за кредит».

При відстроченні оплати короткострокових позик (переведенні в розряд довгострокових):

Д-т 60 «Короткострокові позики»

К-т 50 «Довгострокові позики».

Аналітичний облік короткострокових позик організується окремо за кожною позикою [17, с.203]. Аналітичні рахунки  об'єднуються в такі субрахунки:

601 «Короткострокові позики  банків у національній валюті»

602 «Короткострокові позики  банків в іноземних валютах»

603 «Відстрочені короткострокові  позики банків в національній  валюті»

604 «Відстрочені короткострокові  позики банків в іноземній  валюті»

605 «Прострочені позики  в національній валюті»

606 «Прострочені позики  в іноземній валюті».

2.3 Синтетичний та аналітичний  облік довгострокових кредитів

Довгострокові зобов'язання за кредитами банку обліковуються  на рахунку 50 «Довгострокові позики».

За кредитом цього рахунка  відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових [17, с.205].

Зарахування довгострокових позик на поточні рахунки обліковується  на рахунках:

Д-т 31 «Рахунки в банках»

К-т 50 «Довгострокові позики».

Переведення короткострокових позик до складу довгострокових у  зв'язку зі змінами умов кредитування обліковується:

Д-т 60 «Короткострокові позики»

К-т 50 «Довгострокові позики».

За користування довгостроковими  позиками банку нараховуються проценти, які включаються до складу фінансових витрат і обліковуються на рахунках [18, с.130]:

Д-т 951 «Проценти за кредит»

К-т 50 «Довгострокові позики».

За дебетом рахунка 50 «Довгострокові позики» відображаються операції з погашення довгострокових позик і процентів за ними:

Д-т 50 «Довгострокові позики»

К-т 31 «Рахунки в банках.

Аналітичний облік довгострокових позик організується щодо кожної позики зокрема [18, с.131]. Аналітичні рахунки  об'єднуються залежно від виду позики в субрахунки:

501 «Довгострокові кредити  банків у національній валюті»

502 «Довгострокові кредити  банків в іноземній валюті»

503 «Відстрочені довгострокові  кредити банків у національній  валюті»

504 «Відстрочені довгострокові  кредити банків в іноземній  валюті»

505 «Інші довгострокові  позики в національній валюті»

506 «Інші довгострокові  позики в іноземній валюті».

Розділ 3.

Практичні завдання

Завдання №1

Вказати бухгалтерські  проводки з обліку короткострокових кредитів банку

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1	Отримано на поточний рахунок  суму короткострокового банківського кредиту	311	601
2	Використання кредиту  без надходження на поточний рахунок  підприємства (погашення заборгованості постачальнику)	631	601
3	Нараховані відсотки за користування кредитом	951	684
4	Погашено короткостроковий кредит банку	601	311
5	Сплачено відсотки за користування кредитом банку	684	311
6	Списано нараховані відсотки на фінансовий результат	792	951