С целью обеспечения сохранности  денежных средств на предприятии  ОАО "ВБД" созданы необходимые условия в соответствии с приложениями к "Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации":

• касса находится в изолированном помещении, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Дверь в помещение во время проведения операций закрывается с внутренней стороны.
• помещение кассы оборудовано средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации.

       Единственный  недостаток, который можно выделить по оборудованию помещения кассы – отсутствие решетки на окне кассы.

       Для учета движения денежных средств в хозяйстве используется первичная документация и отчетность (в электронном виде):

• приходный кассовый ордер (ПКО)– ф. № КО-1 (приложение 3);
• расходные кассовые ордера (РКО)– ф. № КО-2 (приложение 4);
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров – ф. № КО-3;
• кассовая книга – ф. № КО-4 (приложение 5);
• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств – ф. № КО-5.

       Для оприходования денежных средств  в кассе используется ПКО, состоящий из собственно ПКО и квитанции.

       Расходование денежных средств из кассы оформляется РКО. Такие ордера выписываются в случаях:

• на "закрытую" расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий и т.п.;
• при разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы;
• при выдаче денег под отчет работникам на командировочные расходы, при покупке материальных ценностей в розничной торговле;
• при взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление на взнос наличными.

       РКО, которыми оформляется выдача денег из кассы в организации ОАО "ВБД", содержат все необходимые реквизиты: номер документа (также как и ПКО - нумерация начинается с начала года), дата составления, корреспонденция, кому выдано, основание выдачи, сумма прописью, подписи кассира и главного бухгалтера. РКО выписывается в бухгалтерии обычно на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера и утверждается руководителем. Также из кассы выдаются денежные средства в качестве оплаты труда на основании платежной ведомости. По истечении срока выдачи денег по ведомости (3 дня) против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп "депонировано" и составляет реестр депонированных сумм. Такие суммы сдаются в банк, а на сданные суммы составляется общий РКО.

       При продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет (или при оплате пластиковыми картами) на предприятии применяется контрольно-кассовый аппарат.

       В качестве недостатка можно отметить то, что на ПКО и РКО не кассиром не ставятся печати соответственно "Получено" и "Оплачено" после исполнения ордеров.

       Кроме журнала регистрации кассиром в  компании ведется кассовая книга, куда он своевременно заносит данные приходных  и расходных кассовых ордеров. Кассовая книга ведется в электронном виде, она пронумерована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 3. Основные проводки, составляемые на предприятии  ОАО "ВБД" по счету 50 "Касса"

             На основании первичных, сводных  и накопительных документов составляют  мемориальные ордера, которые регистрируются в регистрационном журнале. Так, по кассовым операциям формируется мемориальный ордер № 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) в электронном виде. Главная книга на предприятии не ведется, а данные из мемориальных ордеров сразу автоматически переносятся в баланс. Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку.

       Для контроля за сохранностью денежных средств  на предприятии не менее одного раза в месяц проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным пересчетом всех денег и проверкой денежных документов, находящихся в кассе (согласно учетной политике – приложение 2).

       Инвентаризация  кассы (приложение 6)  проводится в  соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

       Проведение  инвентаризации обязательно в случаях:

• при смене кассира;
• при выявлении недостач и хищений;
• перед составлением годовой отчетности.

       Для проведения ревизии руководитель организации приказом  назначает специальную комиссию, в которую в обязательном порядке входит представитель бухгалтерии. Во время ревизии кассир обязан присутствовать. Материально ответственные лица должны давать расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, выбывшие - списаны в расход. Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. В случае выявления недостачи денег в кассе он несет полную материальную ответственность. Обнаруженные излишки должны быть оприходованы. Одновременно выявляются причины их возникновения. Проверка на предприятии ОАО "ВБД" может осуществляться внутренними и внешними проверяющими (во время прохождения практики в организации осуществлялась проверка аудиторской компанией). Инвентаризация наличных денежных средств в кассе проводится регулярно: число каждого месяца (см. приказ об учетной политике – приложение 2).

       По  результатам инвентаризации комиссия составляет Акт по форме Инв-15. При  обнаружении ревизией недостачи  или излишка ценностей в кассе  в акте указывается их сумма и  обстоятельства возникновения. На основании акта в бухгалтерии делают проводки:

       Дебет 50 Кредит 91-1 – на сумму излишка

       Дебет 94 Кредит 50 – на сумму недостачи

       Дебет 73 Кредит 94 – недостача отнесена на кассира

       Таким образом, в организации учета  и контроля наличных средств в  кассе на предприятии нет существенных ошибок и недостатков, организация учета соответствует установленным правилам. Кассир организации выполняет свои должностные функции, руководствуясь учетной политикой (приложение 2), нормативными актами и приказами руководителя.

2.2 Учет и контроль  денежных средств  на расчетном счете

       В процессе деятельности у комбината  возникают хозяйственные связи  и расчетные отношения с поставщиками товарно-материальных ценностей и  услуг, с подрядчиками выполняемых  для него работ, с покупателями продукции и заказчиками услуг, с финансовыми органами и другими организациями.

       Указанные расчеты осуществляют безналичным  оборотом, т.е. перечислением денежных средств через учреждение банка  и под его контролем с расчетных  и иных счетов плательщика на счет получателя.

       Безналичные перечисления, их наличие и формы  расчетов оговорены Положением «О безналичных  расчетах в Российской Федерации», утвержденным банком России от 12.04.2001г. №2-П.

       В соответствии с инструкцией ЦБ РФ ОАО “Вимм-Билль-Данн” имеет расчетные счета в следующих банках:

1.  "Внешторгбанк" ОАО
2.  "НОМОС-БАНК" (ЗАО)
3.  АКБ"Национальный Резервный Банк"
4.  ЗАО КБ "СитиБанк"
5.  ЗАО Коммерцбанк (Евразия)
6.  ЗАО Международный Московский Банк
7.  ИНГ Банк (Евразия) ЗАО
8.  МФ ЗАО "КАЛИОН РУСБАНК"
9.  ОАО "Альфа-Банк"
10.  Сбербанк России г.Москва и др.

Для открытия расчетного счета необходимы следующие документы:

• заявление на открытие расчетного счета по форме № 0401025;
• карточку с образцами подписей и оттиска печати предприятия;
• оформленный в установленном порядке договор банковского счета в двух экземплярах.

       С расчетного счета предприятие ОАО "ВБД" осуществляет следующие платежи: за полученные материальные ценности поставщикам, за выполненные работы, услуги подрядчикам, платежи по налогам за погашение задолженности по банковским кредитам, на финансовые вложения, выдачу наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды и т.д.

       Платежи с расчетных счетов производятся на основании распорядительных документов хозяйств и по платежным документам организаций-получателей. Все распорядительные документы выписывает организация и предъявляет их в учреждение банка. По денежному чеку банк выдает со счета наличные деньги. Денежный чек выписывается на имя получателя. Его подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер, заверяют печатью хозяйства. Чеки в книжках заранее пронумерована, на каждом из них указывается наименование банка, номер расчетного счета, наименование хозяйства (владельца счета). Заполнять денежный чек должен бухгалтер, обязательно указывая в нем назначения получаемой суммы.

       По  платежному поручению (приложение 7)  банк производит безналичные перечисления средств на счет другой организации. Платежное поручение содержит: номер, дату, вид платежа, сумму прописью, наименование плательщика, банк плательщика, банк получателя, наименование получателя. Также там указывается назначение платежа. В конце документа ставятся подписи (руководителя и главного бухгалтера) и печать. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете предприятия. Помарки и подчистки в таких документах не допускаются. При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

       Поставщики  имеют право потребовать у  предприятия возмещения стоимости товаров или оказанных услуг через банк ОАО "ВБД", выписав платежные требования вместе с транспортоно-отгрузочными документами (3 экземпляра). Банк покупателя (рассматриваемого предприятия) передает платежные требования плательщику, который в течение трех дней со дня поступления обязан возвратить его в обслуживающий банк. При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования. Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятие регулярно получает из банка выписки за каждый день из расчетных счетов (2-3 раза в неделю). В выписках указываются все суммы поступлений и платежей, дата и номер документов, прилагаемых к выписке, на основании которых и производились записи. Содержание операции в выписке заменяется условным кодом.