Оценки платежеспособности и ликвидности организации

Если первые четыре уровня относятся к государственному регулированию  аудиторской деятельности, то пятый  и шестой уровни - к саморегулированию (негосударственному регулированию).

• На пятом уровне находятся нормативные акты аккредитованных (саморегулируемых) аудиторских объединений . Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены Кодексом профессиональной этики, а также внутренними стандартами.
• К шестому уровню регулирования аудиторской деятельности относятся разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами внутренние правила (стандарты) и методики. Данные документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными. Кроме того, посредством внутренних стандартов и методик в аудиторской организации должна быть внедрена система контроля качества аудита. Процесс ее разработки представляет собой научно-исследовательские изыскания, дающие теоретическую и практическую основу для проведения аудита и оказания аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне. Создание системы внутреннего контроля в аудиторской организации посредством разработки внутренних стандартов и методик положительно сказывается на качестве оказываемых услуг. Данному источнику нормативного регулирования уделяется мало внимания как со стороны саморегулируемых объединений и государства, так и самими аудиторами. Приоритетной задачей аудиторских организаций стран с развитой рыночной экономикой является разработка внутренних стандартов. Примечательно, что это происходит не только в странах с концепцией саморегулирования аудита.

Важным является то, что  документы, относящиеся к первым четырем уровням, составляют базу нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности. Аудиторские объединения и организации, внедрив в практическую деятельность внутренние стандарты, разработанные на основе этой базы, значительно могут повысить качество аудиторской деятельности в РФ. Кроме того, наличие внутренних стандартов у аудиторских организаций является залогом их выхода на высокий профессиональный уровень оказания услуг.[26]

 

3.   Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом: целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с достаточной степенью уверенности  сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъекта тем  сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать повышению  доверия к этой отчетности со стороны  пользователей, заинтересованных в  информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации  как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно восприниматься как гарантия аудиторской организации  того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, отсутствуют. Цель проверки финансовых отчетов:

• подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
• контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения  в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия  за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью бухгалтерской  отчетности понимается такая степень  точности данных отчетности, которая  позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении  и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом устанавливают:

• все ли активы и пассивы отражены в отчете;
• все ли документы использованы в отчете;
• насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках  аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли. Аудитор должен проверить:

• полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;
• тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
• полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

• соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;
• обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор  должен составить мнение по следующим  вопросам.

1) общая приемлемость  отчетности: соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм;

3) законченность: включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы; в частности, все ли  активы и пассивы принадлежат  компании;

4) оценка: все ли статьи  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны;

5) классификация: есть  ли основания относить сумму  на тот счет, на который она  записана;

6) разделение: отнесены ли  операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее,  к тому периоду, в котором  были произведены;

7) аккуратность: соответствуют  ли суммы отдельных операций  данным, приведенным в книгах  и журналах аналитического учета,  правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы  данным, приведенным в Главной  книге;

8) раскрытие: все ли  статьи занесены в финансовую  отчетность и правильно ли  отражены в отчетах и приложениях  к ним.

Для реализации этих целей  аудитор может использовать различные  способы накопления необходимой  информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с  оказанием аудиторских услуг:

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;
• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;
• разработка учредительных документов и др.;
• предоставление информации о будущих партнерах;
• информационное обслуживание клиентов;
• другие услуги.

Осуществляя проверку, независимые  аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного  сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета. Роль оценочной функции - интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.

Указанные две функции  не являются исчерпывающими, поскольку  аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

2.1. Краткая организационно-экономическая  характеристика ООО «Асько»

Организация зарегистрирована в октябре 2007 года учредителями –  юридическим лицами. Размер уставного капитала составляет 400 000 рублей.

Директором ООО «Асько» является Александров С.И., главным бухгалтером – Кузнецова А.А. (имеется приказ о назначении ее на эту должность).

Данная организация осуществляет производственную деятельность (изготовление мягкой и корпусной мебели), является плательщиков НДС и налога на прибыль, учет готовой продукции ведется  на счете 43 по плановой себестоимости, отклонения списываются через счет 40 на финансовый результат деятельности предприятия. Кроме того, учетной  политикой предприятия установлено, что общехозяйственные расходы  со счета 26 списываются методом «директ-костинг» на финансовые результаты полностью  в отчетном периоде.

 

 

 

Юридический адрес и реквизиты  фирмы:

 

г.Москва, ул.Маросейка, д.21.

Банк: Сбербанк России г.Москвы

Счет № 40702810600210000102

Основной государственный  регистрационный номер (ОГРН): 1081690019278      

ООО «Асько»

2.2 Оценка системы  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля бухгалтерской отчетсности

 

Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля отражен в российском Федеральном  правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Система бухгалтерского учета  — это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций и других событий.

 Система внутреннего  контроля — это совокупность  организационных мер, методик  и процедур, принятых руководством  экономического субъекта в качестве  средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.