Организация и ведение бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле

Признаком оптовой  операции является товарная накладная (ун.форма ТОРГ - 12), счет-фактура и  платежное поручение ( квитанция  к приходному кассовому ордеру).(приложение) 

Товары, хранящиеся на складе снабжены товарным ярлыком, который применяется для учета  товарно-материальных ценностей в  местах хранения товара. Товарный ярлык  заполняется в одном экземпляре материально-ответственным лицом  на каждое наименование с проставлением  порядкового номера ярлыка. (приложение) 

Складской учет товаров предполагает учет товаров  по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается  каждой товарной единице. Этот учет ведется  материально-ответственным лицом  на карточках складского учета. Они  же являются и карточками аналитического учета. 

Бухгалтер присвоил поступившему товару номенклатурные номера следующим образом: 

Поставщик  

Товар  

Ед. измерения 

Цена за единицу,

руб. коп.  

Номенклатурный 

номер  

Мелькомбинат   

Мука высший сорт 

кг  

10,00  

1000001123   

АО "Сибиряк"  

Мука высший сорт 

кг  

10,00  

1000001123   

Мука 1-й сорт  

кг  

8,00  

1000001124   

ООО "Мельник" 

Мука высший сорт 

кг  

9,50  

1000001125   

АО "Кондитер" 

Конфеты "Ирис"  

кг  

30,90  

1500000687   
 
 

При ведении  складского учета по партиям ( товары, поступившие по одному документу) можно  определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании  данных первичных документов. При  сортовом способе учета используется один из способов: 

- по средней  себестоимости; 

- по себестоимости  первых по времени закупок  ( метод ФИФО); 

- по себестоимости  каждой единицы. 

Рассмотрим два  метода на примере. 

Пример. Предприятие  хранит на складе товар в количестве 20 т по цене 10,0 тыс.руб. за тонну, через  неделю предприятие получило 30 т  по цене 10,5 тыс. руб. за тонну, через 3 дня  поступил товар в количестве 40 т  по цене 11,0 тыс. руб. за тонну. Таким  образом, в конце месяца на складе имеется 90 т товара одного сорта  по разным ценам. Отгружено 50 т товара этого сорта. Определим стоимость  списываемых с учета товаров. 

Метод средней  цены заключается в расчете средней  стоимости единицы каждого вида реализованных товаров и их остатка  на конец расчетного периода.  

Средняя цена = (20*10)+(30*10,5)+(40*11) = 10,61 тыс.руб. 

20+30+40 

Стоимость отгруженного товара, определяемого по методу средней  цены, составит: 50*10,61=530,5 тыс.руб. 

Остаток на складе при этом составит в денежной оценке: 

40*10,61=424,4 тыс.руб. 

Метод ФИФО заключается  в списании товаров- сначала списываются  товары, поступившие на склад в  первую очередь. 

В первую очередь  списывается остаток товара в  количестве 20 т, стоимость которого составит: 20*10,0=200,0 тыс.руб. 

Затем списанию подлежит товар, поступивший раньше других, в количестве 30т, стоимость  которого составит: 30*10,5=315,0 тыс.руб. Таким  образом, списано 50 т на сумму 200+315=515,0 тыс.руб. На конец расчетного периода  осталось 40 т на сумму 440 тыс.руб. 

Учет реализации в момент оплаты товара 

Когда предприятие  оптовой торговли работает на условиях передачи права собственности на товар по моменту оплаты с использованием последующей оплаты, отгрузку покупателям  товаров по учетной стоимости  оно фиксирует проводкой: 

Дт 45 «Товары  отгруженные» Кт 41 «Товары». 

Пример. Со склада оптового предприятия 5 января отгружены  покупателю товары. В счет-фактуру  включены: стоимость по продажным  ценам 1300 тыс. руб., НДС (18%) 235 тыс. руб. Итого  к оплате причитается и 1534 тыс. руб. 

Стоимость отгруженных  товаров по покупным ценам составила 1150 тыс. руб. Деньги за отгруженную продукцию  поступили на расчетный счет торгового  предприятия 10 января. 

№ 

Содержание операции 

Дт 

Кт 

Сумм,тр  

1 

Отгрузка товаров  по учетной стоимости отражается записью 

45 

41.1 

1150  

2 

Поступили на расчетный  счет средства 

51 

90.1 

1534  

3 

Начислен НДС  за реализованные товары 

90.3 

68 

234  

4 

Отгруженные товары списаны на реализацию по учетной  стоимости 

90,2 

45 

1150  
 
 

Учет реализации в момент отгрузки товара 

Когда данный метод  используется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляется и уплачивается в момент отгрузки за счет собственных  средств на расчетном счете, до получения  выручки. 

При отгрузке товаров  и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (с НДС), отгруженных покупателю, составляется прводка: 

Дт 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» 

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка». 

Начисление в  бюджет НДС за реализованные товары отражает запись: 

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС» 

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - когда выручка  в целях налогообложения учитывается  по моменту отгрузки: 

Кт 76, субсчет  «по НДС» - когда выручка в целях  налогообложения учитывается по моменту оплаты. 

Учетная стоимость  реализованных товаров списывается  на реализацию: 

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  Кт 41 «Товары» 

Поступление денег  от покупателя за реализованные товары (например, на расчетный счет) уменьшает  задолженность покупателя: 

Дт 51 «Расчетные счета» 

Кт 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»  

Предприятия розничной  торговли могут вести учет товаров  по покупным или по продажным ценам (п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Выбор способа  следует закрепить в приказе  об учетной политике. 

В первом случае по общему правилу товары учитываются  в сумме так называемых фактических  затрат на их приобретение. Во втором - товары оцениваются в учете в  ценах их предполагаемой продажи. 

В настоящее  время большинство предприятий  розничной торговли ведет учет товаров  по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 "Товары", а разница  между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой  с НДС отражается на счете 42 "Торговая наценка". При принятии товаров  к учету сумма торговой наценки  относится в кредит счета 42 "Торговая наценка". 

Поступление товаров  отражается следующими записями: 

Дт 41 "Товары", Кт 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - отражается цена приобретения товаров (без НДС); 

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - отражается сумма НДС по приобретенным  товарам; 

Дт сч.41 "Товары", Кт сч.42 "Торговая наценка" - отражается разница между предполагаемой продажной  ценой поступивших товаров с  НДС и стоимостью их приобретения без НДС. 

Относящиеся к  непроданным товарам суммы торговых наценок (надбавок) уточняются на основании  инвентаризационных описей путем определения  наценки, сделанной на товары в соответствии с установленными размерами.  

Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по формуле: 

, где 

- стоимость реализованных  товаров по продажным ценам; - средний процент валового дохода, который можно рассчитать по  формуле: 

, где 

- торговая наценка  на остаток товаров на начало  отчетного периода (сальдо счета  42 "Торговая наценка" на начало  отчетного периода); 

- торговая наценка  на товары, поступившие за отчетный  период (кредитовый оборот счета  42 "Торговая наценка" за отчетный  период); 

Метод учета  товаров по продажным ценам позволяет  легко определить сумму реализованных  товаров. Она будет полностью  соответствовать сумме выручки, поступившей в кассу и зафиксированной  счетчиками контрольно-кассовых машин  при печатании чеков. Так же несложно определить учетный остаток товаров  на любой момент времени, что немаловажно  для организации контроля за их сохранностью. 

На балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются все  операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, независимо от времени оплаты. 

К счету 90 "Продажи" открывают следующие субсчета первого  уровня: 

90-1 "Выручка"; 

90-2 "Себестоимость  продаж"; 

90-3 "Налог  на добавленную стоимость"; 

90-4 "Акцизы"; 

90-9 "Прибыль/убыток  от продаж". 

Если организация  является плательщиком НДС и реализует  товары, облагаемые этим налогом по разным ставкам, то согласно требованиям  гл. 21 НК РФ такая организация обязана  вести раздельный учет реализации этих товаров. Для этого к субсчету 90-1 открывают аналитические счета, соответствующие разным ставкам  НДС. В настоящее время установлены  ставки НДС - 0%, 10% и 18%. 

1.4 Нормативно-законодательная  база, регулирующая учет товарных  операций в организациях торговли 
 

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации  должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый  свод правил, по которым ведется  бухгалтерский учет. И отступление  от этих правил ведет к серьезным  ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п. 

Нормативной базой  для темы «Учет товарных операций в организациях торговли» являются:  

1) Федеральный  Закон «О бухучете» от 21.11.96 г.  № 129 ФЗ. 

2) Гражданский  кодекс РФ. 1, 2, 3, 4 части (с изменениями  на 08.06.10; 17.07.09; 30.06.08; 24.02.10 года). 

3) Налоговый  кодекс РФ (ч 1, 2) (с изменениями  на 27, 30 июля 2010 года). 

4) План счетов  бухучета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкция  по его применению. Утверждены  приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями на 18 сентября 2006 г). 

5) Положение  по ведению бухучета и бух.  отчетности в РФ «Утверждено  приказом Министерства финансов  РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями  на 26 марта 2007 года).