Организация проведения аудиторской проверки по операциям с денежными средствами в ООО «Ласка»

1. Основы  организации аудита и его правовое обеспечение
1. Теоретические основы аудита

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [16, с.43].

     Важность  аудита данного участка учета  определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление  аудита может быть реализовано при  проведении как обязательной, так  и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной  частью договора общего аудита.

     Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной  ниже последовательности:

1. определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;
2. составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
3. определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
4. проверка оформления материальной ответственности материально-ответственных лиц;
5. документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
6. выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
7. письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности [21, с.56].

     При аудите кассовых операций необходимо проверить:

     - соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность оценки внутреннего контроля;

     -   выявить состояние кассовой и расчетной дисциплины;

     - документальное оформление движения  денежных средств и учета кассовых  операций;

     -   операции с наличной валютой;

     - соблюдение законодательства по  применению контрольно-кассовой  техники.

     Эти направления проверки позволяют  получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте аудита №5 «Аудиторские доказательства» [17, с.88].

     Программа аудита кассовых операций по мере необходимости  уточняется и пересматривается в  ходе аудита, т.к. планирование аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в программу аудита фиксируются  документально.

     К основным документам, которые аудитор  должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие:

• приходные и расходные кассовые ордера;
• кассовая книга, отчеты кассира;

• журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;

• платежные (расчетно-платежные) ведомости и др. [4, с.4]

     Однако  только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому  целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью:

• карточкой счета 50 «Касса»;
• журналом-ордером №1 и ведомостью №1 по учету операций по кассе;

• Главной книгой;
• балансом предприятия (форма №1), раздел 2 актива;
• движением денежных средств (форма №4).

     На  основании опыта проведения аудиторских  проверок, можно сделать вывод, что  наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

        - отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований;

        - выплаты подотчетным  лицам на основании оправдательных  документов, подтверждающих расходы,  без оформления авансовых отчетов;

        - несоблюдение установленного  лимита расчета наличными деньгами  между юридическими лицами;

        - проведение расчетов  с населением без применения  контрольно-кассовых машин;

        - некорректное отражение  кассовых операций в учетных  регистрах;

        - арифметические  ошибки при подсчете оборотов  и остатков в учетных регистрах  при ручном ведении учета;

        - неполное оприходование  денежной выручки, выразившееся  в том, что кассиры оставляют  в кассах организации небольшой  размер денежных средств на «размен». 
 
 
 
 

1.2 Правовое  и информационное обеспечение  аудита

     Аудит кассовых операций осуществляется в  соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

     В условиях становления аудиторской  деятельности в России формируется  пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (Таблица 2).

     Таблица 2

Система нормативного регулирования аудита в РФ

 

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010г. № 400-ФЗ) является основным законодательным актом прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ [1, с.3].

     Аудит операций с денежными средствами имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора [18, с.573].

     Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. В своей работе аудитор обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками [17, с.144]. При аудите операций с денежными средствами используют следующие основные нормативные акты и методические рекомендации:

1. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. №54-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010г. №192-ФЗ);
2. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000г. №36);
3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 №40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996г. №247);
4. Положение Банка России от 05.01.1998г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБР от 31.10.2002г. №1201-У);
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н);
6. Положение ЦБ РФ от 12.10.2011г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации».

     Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 27.01.2011 № 30 ) – правила (стандарты) аудиторской деятельности предназначены  для установления норм аудита, однозначных  для всех экономических субъектов  и государственных органов. Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

     Законодательные и нормативные акты устанавливаются  на государственном уровне и обязательны  для исполнения.

     Источниками информационного обеспечения для  проверки денежных средств служат:

- приходные  и расходные кассовые ордера  с оправдательными документами;

- журнал  регистрации;

- кассовая  книга;

- журнал-ордер и ведомость по счетам;

- выписки  банка с платежными документами;

- Главная  книга;

- баланс;

- отчет  о движении денежных средств.

     Приступая к проверке операций аудитору целесообразно  провести тестирование по заранее подготовленному  вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего  контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного  сбора документов.

       Доказательство аудитор получает с помощью приемов:

• участие  в инвентаризации кассовой наличности;

• наблюдение за проведением кассовых операций;

• устный опрос;

• получение  письменного подтверждения;

• проверка арифметических подсчетов;

• анализ полученных данных. 
 
 

2. Организация проведения аудиторской проверки по операциям с денежными средствами в ООО «Ласка»

2.1 Краткая  характеристика ООО «Ласка»

     Общество  с ограниченной ответственностью  «Ласка» начало свою деятельность в 2003 году, является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

     Юридический адрес организации: 614324, г. Пермь, ул. Советская, д. 104, ИНН 5906046672, КПП 590601001, р/с 40702810400000001547 в ОАО «Альфа-Банк» г. Перми.

     Правовое  положение ООО «Ласка», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются ГК РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».