Организация учетной работы по составлению отчетности

     Дополнительные  статьи, разделы и промежуточные  показатели должны вводиться непосредственно  в состав бухгалтерского баланса  в том случае, когда их представление  позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение организации.

     Активы (и обязательства) по отложенным налогам  всегда представляются как  долгосрочные.

     Дополнительные  статьи вводятся в том случае, когда  величина, характер, назначение (функция) объекта (или совокупности аналогичных объектов) таковы, что их отдельное представление позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение. 

     Способ  описания и последовательность статей (или совокупности аналогичных статей) в отчетности могут быть изменены в соответствии с характером деятельности организации, спецификой ее операций, что позволит отразить информацию в форме, более удобной для формирования представлений о финансовом  положении организации.

     Отчет о прибылях и убытках. В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли.

     Непосредственно в отчете о прибылях и убытках  должны быть представлены как минимум следующие статьи:

• выручка;
• расходы на финансирование;
• доля прибыли ассоциированных компаний и совместных предприятий, определенная на основе долевого метода;
• прибыль (или убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;
• расходы по налогам;
• прибыль или убыток [20, ст.17-18].

     Дополнительные  статьи, разделы и промежуточные  показатели должны вводиться непосредственно  в отчет о прибылях и убытках  в том случае, когда их представление  позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение организации.

     Либо  в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая  информация относительно характера и величины существенных статей отчета:

• уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой величины (а также компенсация указанных списаний);
• реструктуризация деятельности организации (и восстановление резервов, из которых покрываются расходы на реструктуризацию);
• выбытие объектов основных средств;
• выбытие инвестиций;
• прекращаемая деятельность;
• расчеты по результатам судебного процесса;
• восстановление прочих резервов.

     В целях более наглядного представления  компонентов финансового результата, которые могут различаться по частоте, потенциальной рентабельности, а также по прогнозируемости, расходы разбиваются на подклассы.  Аналитическая разбивка представляется в одной из двух форм.

     Первая  форма предусматривает разбивку на основе характера расходов. Расходы в отчете о прибылях и убытках группируются в зависимости от их природы (например, расходы на амортизацию, приобретение материалов, транспортировку, вознаграждение работникам или на рекламу) и не структурируются по различным функциональным назначениям внутри организации.

     Вторая  форма предусматривает структурирование по функциональному назначению расходов или на основе «себестоимости продаж». При этом расходы подразделяются на собственно себестоимость продаж, расходы по сбыту (коммерческие) и административные (управленческие) расходы. 

     Таблица  3

     Аналитические подгруппы статей расходов

     Примечание: Источник [20, ст. 19]; собственная разработка 

     Организация либо в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов за отчетный период, распределяемых между владельцами капитала организации, а также о соответствующей сумме дивидендов на акцию.

     Отчет об изменениях капитала. В качестве отдельной формы финансовой отчетности компания должна раскрыть  изменения величины капитала, его составляющих элементов и другую информацию, имеющую отношение к капиталу. Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете:

1. прибыль (или убыток) за отчетный период;
2. каждую статью дохода и расхода, которая непосредственно относится на капитал, а также итоговые показатели по указанным статьям;
3. итоговые показатели доходов и расходов, рассчитанные как сумма (1) и (2), отражая отдельно итоговые показатели, относящиеся к владельцам капитала материнской компании и к доле меньшинства;
4. по каждому компоненту капитала – влияние изменений учетной политики и исправления ошибок, учтенных в соответствии с МСФО 8 [22, ст.21].

     Организация должна также представлять либо в  отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях:

1. суммы операций с владельцами капитала организации, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, отражая отдельно распределение дивидендов между владельцами капитала;
2. сальдо нераспределенной прибыли (накопленной прибыли или убытка) на начало и конец отчетного периода, а также изменения, произошедшие в течение отчетного периода;
3. сверку балансовой стоимости по каждому классу вложенного капитала и по каждому виду фонда (резерва) на начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию о каждом изменении.

     Изменение капитала организации за период между  двумя отчетными датами отражает увеличение (или уменьшение) чистых активов организации в течение отчетного периода.

     Составление отчета о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

     Информация  о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.

           В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода  с их разделением  по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Таблица 4

     Потоки  денежных средств  по видам деятельности

     Продолжение таблицы 4

     

     Потоки  денежных средств  по видам деятельности

Примечание  – Источник: [21]; собственная разработка 

     Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных  средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

     Компания  должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

• прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо
• косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности [23, ст. 7].

 

     Прочая  информация о денежных средствах  и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она  касается имеющихся у компании сумм, недоступных для использования группой, например, денежные средства дочерней компании, осуществляющей бизнес в стране с определенными юридическими ограничениями, которые не могут использоваться материнской компании.

     Примечания  к финансовой отчетности. Примечания к финансовой отчетности должны:

• представлять информацию об основах составления финансовой отчетности и о специфике учетной политики;
• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств;
• представлять дополнительную информацию для адекватного  понимания финансовой отчетности.

 

     Примечания  должны представляться упорядоченно. Каждая статья бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала или отчета о движении денежных средств должна быть снабжена перекрестной ссылкой на соответствующую информацию в примечаниях.

     Примечания  включают описание, подробный анализ показателей финансовой отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной информацией в соответствии с требованиями МСФО в примечаниях поощряется представление другой информации, которая, по мнению компании, способствует достижению достоверного представления результатов деятельности, финансового положения.