Особенности учета в ОАО Ставропольский мотозавод «Аксион-холдинг»

· в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо  радиационно опасные и ядерные  опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течении одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили; 

· в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации. 

Следует отметить, что в соответствии НК РФ (2) не учитывается при определении налоговой базы доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. 

Таким образом, в целях налогового учета целевое  финансирование, являясь доходом  организации, не включается в налоговую  базу. 

Для учета средств  целевого назначения используют пассивный  счет 86 «Целевое финансирование», сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения. Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. 

Основная часть  целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую  государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной  помощи определен ПБУ 13/2000. 

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества. 

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в  виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. 

Поступающие бюджетные  средства в учете подразделяют на две категории: 

· направляемые на финансирование капитальных вложений: суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списывают на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы; 

· используемые для оплаты текущих расходов: сумма бюджетных средств на финансирование текущих расходов списывается на финансовый результат в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материалов и других МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера суммы финансирования списываются на финансовый результат. 

ПБУ 13/2000 предусматривает  два варианта принятия к учету государственной помощи: 

1. по мере  фактического получения бюджетных  средств; 

2. при наличии  следующих условий: 

имеется уверенность  в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены; 

имеется уверенность  в том, что бюджетные средства будут получены. 

Выполнение первого  условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией  и другой подобной документацией. 

Подтверждением  второго условия могут быть уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы. 

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств  поступившие денежные средства оформляют  бухгалтерской записью: 

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета  в банках» и др. 

Кредит счета 86 «Целевое финансирование». 

Поступление имущества  за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов имущества (08 «Вложения  во внеоборотные активы», 10 «Материалы», и других счетов) и кредит счета 86 «Целевое финансирование». 

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств  их выделение отражают как возникновение  задолжности по целевым бюджетным  средствам и оформляют бухгалтерской  записью: 

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

Кредит счета 86 «Целевое финансирование». 

Фактическое поступление  бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных  вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»  при вводе внеоборотных средств  в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08). 

В течение срока  использования внеоборотных активов  в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют  счета 02 и 05) бюджетные средства списываются  как внереализационный доход с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». 

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих  расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита  счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств. 

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в  дебет данного счета с кредита  счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств. 

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем  порядке, принятом для учета заемных средств. 

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов: 

20 «Основное  производство» или 26 «Общехозяйственные  расходы» - при направлении средств  целевого финансирования на содержание  некоммерческой организации; 

83 «Добавочный  капитал» - при использовании средств  целевого финансирования, полученного  в виде инвестиционных средств; 

98 «Доходы будущих  периодов» - при направлении коммерческой  организацией бюджетных средств  на финансирование расходов и т.п. 

В связи с  однородностью содержания, назначения и использования источники хозяйственных  средств, учитываемые на счетах 80 «Уставный  капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный  капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», подлежат отражению в одном регистре - в журнале-ордере №12. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учет операций по этим счетам (аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления). Основанием для записи операций в журнале-ордере №12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров. 

При журнально-ордерной форме учета по окончании отчетного  периода на основе аналитических  данных журналов-ордеров №12, 15 по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование» заполняется форма «Движение собственного капитала» годового отчета «Приложение к бухгалтерскому балансу организации». 

На рис.3 показаны корреспонденции счетов возникающие  при перечисленных операциях:

Кредит 

счетов 

Дебет 

Кредит Дебет 

счетов  

50, 51, - 52 

Списание денежных средств за счет целевого финансирования 

Сначальное -- сумма  неизрасходованных средств   

10, 60, 70 -  

Уменьшение на сумму затрат материалов, начисленной  оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг 

Увеличение за счет денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц   

50, 51, - 52  

29 - 

Расходы на содержание детских и культурно-просветительных  учреждений 

Причитающиеся к уплате взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д. 

- 76  

20, 26 - 

Содержание некоммерческих организаций 

Начисление средств  целевого назначения унитарной организации 

- 75-3  

83 - 

Использование средств полученных в виде инвестиций   

98,  

98-2 - 

Направление коммерческой организацией бюджетных средств  на финансирование расходов, а также  при поступлении безвозмездных  средств имеющих целевой характер    
 

Схема режима работы счета 86 «Целевое финансирование»

1.5 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Нераспределенная  прибыль - часть чистой прибыли, не распреде-ленная между акционерами (учредителями), использованная на накоп-ление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль  отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представ-ляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражаю-щее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

Действующее за-конодательство предоставляет предприятиям (не-зависимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хо-зяйственной деятельности после начисления при-читающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Использованная прибыль отра-жает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюд-жет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и админист-рации, благотворительные и иные цели.