Пассив бухгалтерского баланса: определение, состав, классификация и характеристика его статей

     Результат движения денежных средств за отчетный период (строка 4400) – это сумма строк 4100 «Результат движения денежных средств от текущей деятельности», 4200 «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности», 4300 «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности»:

     933-162+0=771 тыс. руб.

     Остаток денежных средств на начало отчетного периода (строка 4450) рассчитаем как сумму дебетовых остатков по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» на начало отчетного периода:

     16790+776590=793380=793 тыс. руб.

     Остаток денежных средств на начало отчетного периода  найдем как сумму показателей в строках 4450 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и  4400 «Результат движения денежных средств за отчетный период»:

     793+7710=1564.

     Остаток денежных средств на конец отчетного  равен показателю строки «Денежные  средства» бухгалтерского баланса, значит, форма « Отчет о движении денежных средств» заполнена верно.  См. Приложение №4

2.5. Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету  о прибылях и  убытках

 

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформим в табличной форме (см. Приложение № 5). Заметим, что настоящей работе будут приложены только заполненные разделы Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

     Заполним  раздел 1.1. «Наличие и движение нематериальных активов»

     Внесем  в строки 5101, 5102, 5103 виды нематериальных активов: запатентованная технология, товарный знак, компьютерная программа. В графу «На начало года» по каждому виду НМА внесем данные о первоначальной стоимости и накопленной амортизации.  Найдем по этим графам  итоговую сумму: (строка 5100):

     Первоначальная  стоимость: 40+50=90 тыс. руб.

     Амортизация: 20+6=26 тыс. руб.

     Внесем  данные об изменениях за отчетный период. Стоимость приобретенной компьютерной программы внесем в строку 5103 графу «Поступило», сумму начисленной амортизации  по каждому НМА – в соответствующие сроки графы «Начислено амортизации».

     Данные  за конец периода найдем как сумму  первоначального остатка и поступления НМА по каждому виду и сумму накопленной  амортизации на начало года и амортизации, начисленной за год.

     Первоначальная стоимость: 90+50=140 тыс. руб.

     Амортизация: 26+9=35 тыс. руб.

     Внесем  данные о наличии и движение основных средств (раздел 2.1.)

     Внесем  в строки 5201, 5202, 5303 группы основных средств, имеющиеся на предприятии: офисное здание, машины и оборудование, транспортные средства. В графу «На начало года» по каждому виду основных средств внесем данные о первоначальной стоимости и накопленной амортизации.  Найдем по этим графам  итоговую сумму: (строка 5200):

     Первоначальная  стоимость: 100+65+178=343 тыс. руб.

     Амортизация: 5+100=105 тыс. руб.

     Внесем  данные об произошедших за отчетный период изменениях.

     Стоимость приобретенного транспортного средства внесем в строку 5203 в графу «Поступило», стоимость списанного – в графу  «Выбыло объектов: первоначальная стоимость», заключив сумму в круглые скобки.

     Посчитаем первоначальную стоимость основных средств на конец отчетного периода прибавив к суме на начало периода сумму по графе «Поступило» и вычтя сумму по графе «Выбыло объектов». ПО транспортным средствам: 178+112-120=170 тыс. руб. По остальным основным средствам данные остались без изменения.

     Данные  о накопленной амортизации на конец периода возьмем из условия задачи, а суммы амортизации, начисленной в течение отчетного периода, выведем с помощью расчетов.

     Начисленная за период амортизация по офисному зданию: 10-5=5 тыс. руб.  Судя по нулевой сумме амортизации по машинам и механизмам на конец периода согласно условию задачи, за период амортизация не начислялась.

     Сумму накопленной амортизации по списанному транспортному средству возьмем из оборотно-сальдовой ведомости по дебетовому обороту счета 02 «Амортизация основных средств» за отчетный период: 96 тыс. руб.

     Взяв  кредитовый оборот по этому счету¸ вычислим, какая сумма из него относится  к транспортным средствам, если амортизация здания составляет 5 тыс. руб.: 36-5=31 тыс. руб.

     Поскольку у организации имеются арендованные основные средства, числящиеся за балансом, информацию об этом отразим в п. 2.4 «Иное использование основных средств» в строке 5283 «Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом».

      Внесем  данные в раздел 41=.1. «Наличие и движение запасов».

      По  строке 5401 (материалы): по данным оборотно-сальдовой  ведомости (дебет счета 10 «Материалы») на начало отчетного периода себестоимость  их составила 176+43+36=255 тыс.руб. на конец периода 261+17+27=305 тыс.руб.

      По  строке 5402 (основное производство): в ООО «Дубок» остатки незавершенного производства по счету 20 «Основное производство» составили на начало 2010г. – 68 тыс.руб., а на конец года – 130 тыс.руб.

      По  строке 5403 (готовая продукция): по данным оборотно-сальдовой ведомости (дебет счета. 43 «Готовая продукция») на начало отчетного периода себестоимость их составила 197 тыс.руб., на конец периода 177 тыс.руб.

      По  строке 5404 (расходы будущих периодов): по данным оборотно-сальдовой ведомости (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов») на начало отчетного периода себестоимость их составила 4  тыс.руб., на конец периода 18 тыс.руб.

      Значение себестоимости в строке 5400 «Запасы - всего» равно сумме строк 5401, 5402, 5403 и 5404, т.е. 255+68+197+4=524 тыс.руб. на начало периода и 305+130+177+18=630 тыс. руб. на конец периода.

     Изменения за период по все строкам раздела  возьмем из оборотно-сальдовой ведомости: поступление – по дебету соответствующих счетов, выбытие – по кредиту счетов.

     Заполним  раздел 5.1. «Наличие и движение дебиторской задолженности».

      Строка 5511 (расчеты с покупателями и заказчиками): Дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на начало года учтенная по условиям договора составило 380 тыс.руб., на конец года 687 тыс.руб.  

      Строка 5512 (авансы выданные): На 1 января 2010г. по субсчету «Авансы выданные» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  числится дебетовый остаток 108 тыс.руб., на 31 декабря 2010г.- 107 тыс.руб.

      Итоговую  сумму краткосрочной кредиторской задолженности на начало и конец  периода  (строка 5510) найдем как сумму  показателей строк 5511 и 5512:

      на  начало периода: 380+108=488 тыс. руб.,

      на  конец периода: 687+107=794 тыс. руб.

      Итоговую сумму дебиторской задолженности (строка 5500) найдем как сумму строк 5501 и 5511:

      на  начало периода: 488+0=488 тыс. руб.,

      на  конец периода: 794+0=794 тыс. руб.

      Обороты за текущий период по движению дебиторской  задолженности (поступлению и выбытию) в Пояснения внести невозможно из-за недостатка исходных данных условия задания.

        Поскольку у ООО «Дубок» на  забалансовом счете числится  дебиторская задолженность покупателей  с истекшим сроком исковой  давности в размере 70 тыс. руб., заполним раздел 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность»., отразив в строках 5541 и итоговой строке 5540 эту сумму на начало и конец 2011 г и 2010 г. 

      Заполним  раздел 5.3. «Наличие и движение кредиторской задолженности».

      Строка 5561 (поставщики и подрядчики): Кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляет на начало года 494 тыс.руб., на конец года 447 тыс.руб.

      Строка 5562 (авансы полученные): Остаток полученных авансов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на начало 2010г. составляет 323 тыс.руб., на конец года – 38 тыс.руб.

      Строка 5563 (налоги): Кредиторская задолженность  по налогам и сборам на начало отчетного  периода ООО «Дубок» составляет 114+67=182 тыс.руб., на конец 2010г. – 524 тыс. руб.

      Строка 5564 (прочая кредиторская задолженность): В состав прочей кредиторской задолженности ООО «Дубок» входит кредитовое сальдо по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Остаток на начало отчетного года по строке «прочая» составляет 569тыс.руб., на конец периода – 462тыс.руб.

      Заполним  раздел 6 «Затраты на производство».

      Строка 5610 (материальные затраты): Материальные затраты за отчетный год составили 12 290 тыс.руб. (кредитовое сальдо по счету 20 «Основное производство»), за предыдущий год 10320 тыс.руб.

      Строка 5620 (расходы на оплату труда): за отчетный год составили 8 365 тыс.руб. (кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), за предыдущий год 7 962 тыс.руб.

      Строка 5630 (отчисления на социальные нужды): за отчетный год 2175 тыс.руб. (кредитовые обороты по соответствующим субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), за предыдущий год 1895 тыс.руб.

      Строка 5640 (амортизация): расходы за отчетный год составили 45 тыс. руб. (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), за предыдущий год 56 тыс.руб.

      Строка 5650 (прочие затраты): за 2011г. составили 2524тыс.руб. (сумма общехозяйственных расходов и расходов на продажу), за 2010г. – 1631 тыс.руб.

      Строка 5660 (итого по элементам): значение складывается из суммы строк 5610, 5620, 5630, 5640 и 5650 :

      за 2011 г.: 12290+8365+2175+45+2524=25399 тыс. руб.

      за 2010 г.: 10321+7962+1895+56+1631=21865 тыс. руб.

      В строку  5670 внесем изменение остатков основного производства (это разница между остатками по счетам 20 и 43 на начало и конец года) .

      По  счету 20: 130-68=62 тыс. руб. -  прирост.

      По  счету 43: 197-177=20 тыс. руб. -  уменьшение.

      Итого общее изменение: 62-20=42 .

 

ВЫВОДЫ

 

        В настоящей работе был рассмотрен пассив как одна из частей бухгалтерского баланса, дающая пользователям бухгалтерской отчетности информацию о состоянии капитала и обязательств организации.  Была обозначена важнейшая  роль показателей пассива баланса в предоставлении данных для анализа финансового состояния предприятия.

     Была  изучена классификации статей баланса, выявлен принцип их группировки и расположения по принципу возрастания срочности возврата обязательств.

     Нами  были рассмотрены содержание статей пассива и порядок их формирования на основе остатков по счетам Главной книги.

      Мы  изучили нормативную базу составления  бухгалтерской отчетности, и в  том числе бухгалтерского баланса. Проанализировали изменения, внесенные  в формы отчетности  Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н с целью приближения бухгалтерской отчетности к требованиям МСФО, обозначили изменения, коснувшиеся статей пассива баланса.

        В теоретической  части курсовой работы нами были заполнены  все формы годовой бухгалтерской отчетности, предусмотренные нормативными документами для организаций Российской Федерации (кроме кредитных, страховых и бюджетных), а также подробно описан порядок действий и  расчетов при  их заполнении.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 
    

1. Бухгалтерский управленческий учет / Сост. А.Е. Зарицкий. – М.: АСТ; СПб.: Сова; Владимир: ВКТ, 2010. – 160с. – (Конспект лекций).
2. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005
3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Под общей ред. проф. Еленевской Е.А.– М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010.
4. Горина Е.Отражение условных фактов хозяйственной деятельности //Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, N 37
5. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2010.
6. Донцова Л.В. , Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис». 2004.
7. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Издательство ЭКСМО, 2006. 
8. Климошенко М.И., Малявкина Л.И. Учебное пособие (сборник задач) по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» для студентов, обучающихся по специальности 080110 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям). - Орел, 2008.
9. Комментарий к новым формам бухгалтерской отчетности // Обозрение: финансы, бухучет, налоги, споры. - 2011. №15-16.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА, 2010.
11. Курбангалеева О.А. Переоценка по-новому// Советник бухгалтера. – 2010. - № 11(71)
12. Лащинская Н. В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное по-собие. М; - Издательство «Перспектива», 2004.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Проспект, КноРус, 2010
14. Нестеркина О.Н. Заполняем форму № 3 «Отчет об изменениях капитала»// Российский налоговый курьер. – 2005. № 4.
15. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
16. Приказ Минфина РФ « О формах бухгалтерской отчетности организаций» от  22 июля 2003 г. №67н (в ред. приказов Минфина России от 31.12.2004 №135н, от 08.11.2010 №142н).
17. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»от 02.07.10 г. N 66н.
18. Соколова Е.С., Егорова Л.И., Арабян К.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебно-практическое пособие / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. – М., 2006.
19. Сотникова Л. В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках// Бухгалтерский учет. – 2006. - № 1.
20. Сотникова Л. В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 2.
21. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.
22. Остафий И.Б. Заполняем  формы отчетности вместе. // В курсе правового дела. - №4. – 2010. – 36с.
23. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учеб.-практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007
24. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010).
25. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
26. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ
27. Цубикс, И.  Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности за 2011 год//Практическая бухгалтерия-. 2010. - №10
28. Юдина Л.Н. Новая бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа //Все для бухгалтера", N 12, декабрь 2010 г. – 22 с.