Понятие расходов организации

   Следует иметь  в виду, что не все выплаты  работникам фирмы включаются  в себестоимость продукции.

   Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств и целевых поступлений, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию, дивиденды (проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту работы, оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, посещения культурно - зрелищных мероприятий, оплата подписки и приобретения товаров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

   Суммы начисленной амортизации. В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. При этом учитывается ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов, что выражается в установленных законодательством нормах амортизации на соответствующие виды основных фондов. Если амортизационные отчисления, начисляемые ускоренным методом, используются не по целевому назначению, они не включаются в себестоимость продукции. Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат производятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и по арендованным основным фондам. В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав данной группы.

   При проведении  в соответствии с законом индексации  начисленных амортизационных отчислений  на полное восстановление основных  фондов образовавшаяся сумма  прироста амортизационных отчислений  отражается в составе затрат  по данному элементу.

   В главе 25 Налогового  кодекса РФ, статье 256 отмечено, что  в целях налогообложения амортизируемым  имуществом признаются не только  основные средства, но и результаты  интеллектуальной деятельности, а  также объекты интеллектуальной  собственности, используемые для  извлечения дохода, стоимость которых  погашается путем начисления  амортизации.

   К амортизируемому  имуществу не относится земля  и иные объекты природопользования, имущество бюджетных и некоммерческих  организаций, объекты внешнего  благоустройства, скот и другие  виды имущества.

   Прочие расходы. Последняя по порядку, но отнюдь не последняя по важности и разнообразию группа расходов на производство и реализацию продукции. В эту группу включаются некоторые виды налогов и сборов.

   Здесь отражаются  расходы  на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские разработки (НИР и ОКР), способствующие созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, на подготовку и освоение новых производств.

   В состав «Прочих  расходов» входят платежи за  предельно допустимые выбросы  загрязняющих веществ.

   К прочим расходам  относятся расходы по всем  видам обязательного страхования  имущества и некоторым видам  добровольного страхования имущества.  К последним относится добровольное страхование:

• транспортных средств;
• грузов;
• основных средств производственного назначения;
• нематериальных активов;
• рисков, связанных со строительно-монтажными работами;
• товарно-материальных запасов;
• сельскохозяйственных культур и животных;
• ответственности за причинение вреда, если таковое предусмотрено законодательствам РФ;

   Расходы по обязательному  страхованию имущества включаются  в прочие расходы в пределах  страховых тарифов. А по добровольному  страхованию – в размере фактических  затрат.

   В состав прочих  расходов входят взносы по  обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний.

   К «Прочим расходам»  относятся: 

• арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе принятое в порядке лизинга;
• затраты на командировки по установленным нормам оплата услуг по охране имущества, в том числе за пожарную и сторожевую охрану сторонними организациями и собственной службой безопасности, выполняющей функции защиты банковских и хозяйственных операций;
• расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг; расходы на рекламу;
• на подготовку и переподготовку кадров.

   К «Прочим расходам  относятся оплата услуг связи,  вычислительных центров, банков (в частности, услуг факсимильной  и спутниковой связи, электронной  почты, а также информационных  систем), плата за аренду.

   Расходы на ремонт  основных средств, производимые  промышленными организациями, относятся  к прочим расходам в размере  фактических затрат в том отчетном  периоде, в котором были осуществлены.

   К расходам предприятия  относятся проценты по полученным  заемным средствам (кредитам, займам  и др.) при условии, что размер  процентов существенно не отклоняется  от среднего уровня процентов,  взимаемых по долговым обязательствам  в том же отчетном периоде.  Существенным отклонением считается  повышение или понижение от  среднего уровня более чем  на 20 %. При отсутствии необходимых  данных для определения существенного  отклонения на расходы предприятия  относится предельная величина  процентов, которая равна ставке  рефинансирования Центрального  банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении долгового обязательства  в рублях). Проценты по кредитам  в иностранной валюте принимаются  равными ставке рефинансирования  ЦБ РФ, увеличенной на 15%.

   Классификация по  объектам затрат осуществляется  в зависимости от производимых  предприятием товаров, услуг,  работ, на которые падают эти  затраты. Основой классификации  служит картотека продукции предприятия,  объектом затрат – каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации.⁴

   По способу отнесения  на себестоимость объектов, затраты  делят на прямые и косвенные.

   В системе бухгалтерского  учета к прямым относят расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия. К косвенным (накладным) расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами  изделий.

   По степени однородности  затраты разделяют на элементные и комплексные.

   Элементные расходы – это совокупность расходов одного вида без учета того, где эти расходы возникли – в основном производстве, в сфере снабжения, сбыта или управления. Например, все материальные расходы, все расходы на оплату труда, вся амортизация.

   Комплексные расходы  указывают на место возникновения  затрат и причину их возникновения.  Например, расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования  включают в себя материальные  затраты (запасные части, вспомогательные  материалы); зарплату ремонтников,  наладчиков; начисления на зарплату. Общепроизводственные и общехозяйственные  расходы также включают в себя  материальные затраты, зарплату, амортизацию и прочие затраты.

Группировка расходов по вышеперечисленным  экономическим элементам принимается  при определении общей суммы  себестоимости продукции фирмы. В процессе анализа учитывается  удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме себестоимости, исходя из специфики отрасли промышленности, а также уровень внереализационных  расходов, т.е. расходов, не связанных  с производством и реализацией  продукции. К внереализационным  расходам относятся в основном следующие  виды расходов:

• содержание имущества, переданного по договору аренды, лизинга;
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
• расходы по выпуску, обслуживанию и хранению ценных бумаг;
• расходы от переоценке имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса к рублю, установленного Центральным банков РФ;
• расходы на ликвидацию, демонтаж, разборку основных средств;
• затраты на содержание законсервированных производств;
• штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств;
• расходы на оплату услуг банков;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также потери от брака, простоев;
• недостачи материальных ценностей в производстве, на складах, а также убытки от хищений;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, чрезвычайных ситуаций и др.

   При всей важности  и значимости классификации расходов  по элементам, а также внереализационных  расходов, невозможно дать исчерпывающую  оценку во сколько обходится фирме производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому кроме группировки расходов по экономическим элементам практикуется их классификация по калькуляционным статьям, т.е. по целевому назначению расходов. В этом случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих.

   Группировка расходов  по калькуляционным статьям отражается  в специальном документе бизнес-плана – смете затрат на производство. В этой смете выделяются, как правило, следующие этапы:

• сырье и материалы;
• топливо и энергия;
• затраты на оплату труда;
• амортизационные отчисления;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудование;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• цеховые расходы;
• общезаводские расходы;
• прочие, в том числе внепроизводственные расходы.

   Все денежные затраты  предприятия группируются по  трем признакам:

1. Расходы, связанные с извлечением прибыли;
2. Расходы не связанные с извлечением прибыли;
3. Принудительные расходы.

   Расходы, связанные  с извлечением прибыли, включают  в себя затраты на производство  и реализацию продукции (работ,  услуг) и инвестиции.

   Затраты на производство  и реализацию продукции (работ,  услуг) – это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.⁵

   Инвестиции – это капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

   Расходы, не связанные  с извлечением прибыли, это  расходы на потребление, социальную  поддержку работников, благотворительность  и другие гуманитарные цели. Такие  расходы поддерживают общественную  репутацию предприятия, способствуют  созданию благоприятного социального  климата в коллективе и, в  конечном итоге, способствует  повышению производительности и  качества труда.

   Принудительные расходы – это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

   По отношению к  объему производства расходы  группируются на постоянные и  переменные.

   Постоянными называются  затраты, величина которых не  зависит от объема производства. Они возможны даже тогда, когда  предприятие простаивает или  только что организовалось. К  таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в  аренду основным фондам, амортизация  собственных основных фондов, зарплата  администрации и обслуживающего  персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие.

   Переменные затраты – это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Эти затраты зависят от выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Методы признания расходов.