Порядок представления бухгалтерской отчетности и её публикация

        Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»  в новой форме не содержит  данных об остатках по видам  кредиторской задолженности, но  детализация остатков по данной  статье представлена в пояснениях  к бухгалтесркому балансу и  отчету о прибылях и убытках.

       Помимо  остатков по видам долгосрочной  и краткосрочной задолженности  на начало и конец отчетного  года и предыдущего года в  таблице  «Наличие и движение  кредиторской задолженности» отражаются  следующие данные:

-поступление задолженности  в отчетном периоде в результате  хозяйственных операций;

-причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

-погашение кредиторской  задолженности за отчетный период;

-списано кредиторской  задолженности на финансовый  результат;

-сколько переведено долгосрочной  задолженности в краткосрочную.

        Данные  о поступлении задолженности  и ее списании раскрываются  за минусом кредиторской задолженности,  поступившей и погашенной в  одном отчетном периоде.

        В  разделе 5 новой формы баланса  не представлена статья «Задолженность  перед участниками (учредителями) по выплате доходов».

        Большой  интерес для заинтересованных  пользователей представляет новая  информация, отраженная в таблице  «Просроченная кредиторская задолженность» (в пояснениях к балансу и  отчету о прибылях и убытках). В ней просроченная задолженность  показана по видам долгов, по  состоянию на отчетную дату  отчетного периода, на 31 декабря  предыдущего года и на 31 декабря  года предшествующему предыдущему.  Без использования этих данных  невозможно объективно оценить  платежеспособность, кредитоспособность  и ликвидность организации, выработать  комплекс мер по обеспечению  ее финансовой устойчивости.

        Итак, в разделе 1 «Внеоборотные активы»  графу «Наименование показателя»,  после строки «результаты исследований  и разработок» дополнен строками  «Нематериальные поисковые активы»  и «Материальные поисковые активы».

        В  разделе 2 «Оборотные активы»  в графе «Наименование показателя»  слова «Финансовые вложения»  заменили словами «Финансовые  вложения (за исключением денежных  эквивалентов», «Денежные средства»  заменили на «Денежные средства  и денежные эквиваленты».

        В  разделе 4 «Долгосрочные обязательства»  в графе «Наименование показателя»  слова «резервы под условные  обязательства» заменили на «Оценочные  обязательства».

       В разделе  5 «Краткосрочные обязательства»  в графе «Наименование показателя»  слова «Резервы предстоящих расходов»  заменили на «Оценочные обязательства».

 

2.2.Изменения в отчете о прибылях и убытках

 

        Отчет  о прибылях и убытках согласно  приказу 66н приобрел более  компактную форму за счет исключения  из отчета справочной и второстепенной  информации. Так, статья «Выручка»  названа одним словом без пояснений  о способе ее определения (за  минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов).

        В  новой форме отчета о прибылях  и убытках также переименована  статья «Себестоимость проданных  товаров/работ/услуг» на статью  «себестоимость продаж». В новую  форму отчета вместо статей  «Отложенные налоговые активы»  и «Отложенные налоговые обязательства»  включены статьи «Изменения отложенных  налоговых обязательств» и «Изменения  отложенных налоговых активов».

       Изменен  состав справочной информации. В  ее состав включены показатели:

-результат от переоценки  внеоборотных активов, не включенных  в чистую прибыль (убыток) периода;

-результат от прочих  операций, не включенных в чистую  прибыль (убыток) периода;

-совокупный финансовый  результат периода.

        Совокупный  финансовый результат периода  определяется в соответствии  с примечаниями к новому отчету  о прибылях и убытках как  сумма строк «Чистая прибыль  (убыток)», «Результат от переоценки  внеоборотных активов, не включенных  в чистую прибыль (убыток) периода»  и «результат от прочих операций, не включенных в чистую прибыль  (убыток) отчетного периода».

        Включение  данных показателей в отчет  нацелено на сближение бухгалтерской  отчетности российских организаций  с МСФО. В соответствии с МСФО  совокупный финансовый результат  определяется суммированием величины  прибыли или убытка и прoчего совокупного дохода, который в свою очередь включает доходы и расходы, не учитываются в составе прибыли и убытка, в том числе:

-курсовые разницы, вoзникшие при пересчете финансовых отчетов организаций, находящихся за границей;

-доходы от переоценки  финансовых активов, имеющих в  наличии для продажи;

-доходы от переоценки  основных средств, нематериальных  активов;

-другие доходы и расходы  в соответствии с МСФО.

       В настоящее  время российские организации  в состав совокупного дохода  могут включать лишь доходы  от переоценки основных средств  и нематериальных активов не  учтенные в чистой прибыли (убытках), а отнесенные на дoбавочный капитал. Из нового отчета исключена представленная ранняя расшифровка отдельных прибылей и убытков, которые более детально раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.  

        Сравнение  oтчета о прибылях и убытках старого о нового образца в соответствии с приказами 66н и 67н представлено в Приложении 1.

 

 

3. Изменения в отчете о движении денежных средств

 

        Отчет  о движении денежных средств  является оной из форм бухгалтерской  отчетности, который заполняется  по итогам года. Приказом МинФина  РФ от 2.02.2011 года №11н  состав  положений по бухгалтерскому  учету дополнился новым ПБУ  23/2011г. «Отчет о движении денежных  средств».

        В  соответствии с пунктом 3 приказа  66н «О изменении форм бухгалтерской  отчетности» организациям разрешено  самим детализировать показатели  отчета, включая отчет о движении  денежных средств, поэтому если  организация решит детализировать  показатели финансовой отчетности, то это необходимо закрепить  в учетной политике для целей  бухгалтерского учета.

        Согласно  ПБУ 23/2011г. отчет о движении  денежных средств представляет  собой обобщение данных о денежных  средствах, а также высоколиквидных  финансовых вложениях, которые  могут быть легко обращены  в заранее известную сумму  денежных средств и которые  подвержены незначительному риску  изменения стоимости (денежные  эквиваленты).

        К  денежным эквивалентам могут  быть отнесены открытые в кредитных  организациях депозиты до востребования.  В данном отчете отражаются  платежи организации и поступления  в организацию денежных средств  и денежных эквивалентов. (денежные  потоки организации), а также остатки  денежных средств и денежных  эквивалентов на начало и конец  периода.

        Денежными  потоками организации не являются:

-платежи денежных средств,  связанные с инвестированием  их в денежные эквиваленты;

-поступления денежных  средств от погашения денежных  эквивалентов (за исключением начисленных  процентов);

-валютно – обменные  операции (за исключением потерь  или выгод от операции);

-обмен одних денежных  эквивалентов на другие (за исключением  потерь или выгод, связанные  с данными операциями);

-иные аналогичные платежи  организации и поступления в  организацию, имеющие состав денежных  средств или денежных эквивалентов, но не изменяющих их общую  сумму, в том числе получение  наличных со счета в банке,  перечисления денежных средств  с одного счета организации  на другой счет этой же организации.

       Денежные  потоки организации подразделяются  на [10, гл.2]:

1. Денежные потоки от  текущих, инвестиционных и финансовых  операций;

2. Денежные потоки организации  от операций, связанных с осуществлением  обычной деятельности организации,  приносящие выручку.

        Денежные  потоки от текущих операций:

-поступления от продажи  покупателям (заказчикам) товаров/услуг/продукции;

-поступление арендных  платежей;

-платежи поставщикам  (подрядчикам);

-оплата труда работников  организации;

-платежи налога на  прибыль организации (за исключением  случаев, когда налог на прибыль  непосредственно связан с денежными  потоками от инвестиционной деятельности);

-поступление процентов  по дебиторской задолженности;

-уплата процентов по  долговым обязательствам (за исключением  процентов, включенных в стоимость  инвестиционных активов);

-денежные потоки по  финансовым вложениям, приобретенных  с целью их перепродажи в  краткосрочной перспективе (в  течение 3х месяцев).

        Информация  о денежных потоках от инвестиционных  операций показывает пользователям  бухгалтерской отчетности организации  уровень затрат, осуществляющиеся  для приобретения или создания  внеоборотных активов, обеспечивающие  денежные поступления в будущем.

        Денежные  потоки организации отражаются  в отчете о движении денежных  средств с подразделением на  денежные потоки от текущих,  инвестиционных и финансовых  операций. Каждый существующий вид  поступления в организацию денежных  средств и денежных эквивалентов  отражаются в отчете о движении  денежных средств отдельно от  платежей организации.

        Денежные  потоки отражаются в отчете  о движении денежных средств  в случаях когда они характеризуют  не столько деятельность организации,  сколько деятельность ее контрагентов. Пример:

-денежные потоки комиссионера  или агента в связи с осуществлением  ими комиссионных или агентских  услуг за исключением платы  за сами услуги;

-косвенные налоги в  составе поступлений от покупателей  и заказчиков, платежей поставщикам  и подрядчикам и платежей в  бюджетную систему РФ.

         Денежные потоки также могут  отражаться свернуто в отчете  когда они отличаются быстрым  оборотом, большими суммами и  коротким сроком возврата. Пример:

-взаимообусловленные платежи  и поступления по расчетам  с использованием банковских  карт;

-покупка и перепродажа  финансовых вложений.

        Показатели  отчета о движении денежных  средств отражаются в валюте  РФ. Величина денежных потоков  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по официальному курсу  Центрального банка РФ на дату  осуществленного или поступившего  платежа.

       Разница,  возникающая в связи с пересчетом  денежных потоков в иностранной  валюте по курсам на разные даты, oтражаются в отчете о движении денежных средств oтдельно от текущих инвестиционных и финансовых денежных пoтоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Если какому – либо показателю отчета о движении денежных средств даются пояснения, то соответствующая статья должна сoдержать ссылку на эти пояснения. Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств о соответствующих статьях баланса организация раскрывает имеющиеся на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе суммы oткрытых организаций, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов:

- величину денежных средств,  которые могут быть получены  организацией на условиях овердрафта;

-суммы займов недополученных  по состоянию на отчетную дату по заключенным догoворам займа (кредитных договоров) с указанием причин такого не до получения.

        Сравнение  отчета о движении денежных  средств старого о нового образца  в соответствии с приказами  Минфина РФ № 66н и № 67н  представлено в Приложении 2.