Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

    Таблица 4. Корреспонденция бухгалтерских счетов по расходу денежных средств из кассы предприятия ООО “Корона” за февраль 2010 г.

Наименование  операции	Корреспонденция		Сумма,    руб.
	дебет	кредит
Выданы  из кассы средства на оплату расходов по капитальным вложениям	08	50	20500,00
Оплачены  наличными расходы по приобретению основных материалов	10	50	50300,00
Оплачено  наличными за услуги, оказанные предприятию	44	50	13425,36
Сдана в конце рабочего дня наличная выручка в банк	51	50	243500,00
Выданы из кассы средства в оплату услуг подрядчиков	60	50	81400,00
Отражен краткосрочный заем, выданный наличными денежными средствами	66	50	44798,00
Отражены  выплаты налогов и сборов	69	50	7512,39
Выданы  заработная плата, пособия, премии	70	50	44568,00
Учтены выплаты подотчетным лицам	71	50	28274,20
Оплачены  из кассы штрафные санкции по хозяйственным  договорам	76	50	7560,00

 

    Разрешительные  документы, прилагаемые к расходному кассовому ордеру, погашаются кассиром путем постановки на них штампа с надписью “Оплачено” и датой.

    Помарки и исправления в кассовых документах не допускаются. Выдача и приемка денег проводится строго в день составления документов.

    Предприятие фиксирует любой приход и расход наличных денежных средств в кассовой книге, которая является единственной на предприятии. Кассовая книга шнуруется, нумеруется, опечатывается и подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Записи в ней ведутся в двух экземплярах под копирку. Отрывные листы служат для отчета кассира.

    Предприятие, реализующее товары населению, оформляет продажу через контрольную кассовую технику и фиксирует эти продажи дополнительно в журналах кассиров-операционистов данных машин.

    Кассир  несет полную материальную ответственность  за сохранность денег в кассе. Руководитель предприятия выделил для кассы соответствующее помещение, оснащенное специальным оборудованием и надежной защитой. Только в этом случае он вправе требовать от кассира полной материальной ответственности.

    Рассмотрим  отдельные примеры по поступлению и выбытию денежных средств в ООО “Корона”.

    Пример 1. В кассу организации ООО “Корона” 27 февраля 2010 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 61100 рублей.

    Бухгалтером ООО “Корона” на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:

      Дебет  50   “Касса” 

      Кредит 51 “Расчетный счет”  -  61100  рублей

    В дальнейшем при выдаче заработной плата  по расчетно–платежной ведомости, к  которой был выписан расходный  кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета:

      Дебет  70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

      Кредит 50 “Касса”  -  44568   рублей.

    Оставшаяся  денежная сумма 16532 рубля была выдана под отчет работникам организации.

    Так как в данной организации применяется журнально– ордерная форма ведения учета, то производится заполнение журнала - ордера №1 (Приложение 7) с отражением в нем операций по выдаче наличных денег по счету 50 “Касса” с ведомостью к нему №1 (Приложение 8), с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу. Основанием для заполнения учетных регистров служит отчет кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.

    Записи  в журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются с помощью подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах. Каждому отчету кассира в учетных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчет. Количество занятых строк в журнале соответствует количеству сданных кассиром отчетов.

    Остаток средств в кассе приводится в ведомости на  начало и на конец месяца. На протяжении месяца, для контроля, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

    По  окончании месяца бухгалтер переносит   итоговые  данные из журнала - ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу (Приложение 9).

    Указание  ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У “О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя” вводит количественное ограничение на денежные суммы, поступающие в кассу по договорам с контрагентами. Так, начиная с 21 июля 2007 года, расчеты наличными деньгами между субъектами предпринимательской деятельности в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей в рамках одного договора. Вся денежная наличность сверх установленной нормы подлежит сдаче в банковское учреждение¹⁴.

    Данные  требования строго соблюдаются в  организации. Изучение порядка отражения в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств в кассе организации ООО “Корона” позволяет сделать выводы, что учет осуществляется в целом достоверно.  
 
 

2.4 Контроль движения денежных средств на предприятии.

 

    Последняя инвентаризация в ООО “Корона” проводилась перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 01 октября 2010 года согласно приказа руководителя. Инвентаризацию проводила комиссия, назначенная приказом руководителя № 22 от 28 сентября 2007 года (Приложение 10).

    В состав комиссии были включены представители администрации предприятия, работники бухгалтерии.

    Перед началом инвентаризации кассир дал  расписку о том, что все поступившие деньги и ценности оприходованы, выбывшие – списаны в расход. Расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию.

    При проведении инвентаризации комиссия проверила  достоверность бухгалтерского учета и фактическое наличие денежных средств, ценностей и документов, находящихся в кассе.

    При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимались к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производилась по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

    Результаты  инвентаризации были оформлены соответствующими бухгалтерскими записями (таблица 5).

    Во  время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не проводились.

    Остаток денежной наличности в кассе сверялся с данными учета по кассовой книге.  

    Таблица 5. Корреспонденция счетов по отражению результатов инвентаризации денежных средств в учете

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Недостача (при выявлении виновного лица):
Списание  недостающих денег в кассе	94	50
Предъявление  иска кассиру	73/2	94
По  мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи	50, 70	73/2
Недостача при отсутствии виновных лиц:
Списание  недостачи сверх норм убыли и потерь от порчи при отсутствии виновных лиц	91/2	94
Излишки:
Обнаружены  излишки денежных средств	50	91/1

 

    В ООО “Корона” на 01.10.2010 г. по результатам проведения инвентаризации в кассе организации  ни излишков, ни недостач не было обнаружено (Приложение 11). Акт инвентаризации был составлен в 2-х экземплярах: один остался в делах бухгалтерии, другой – у кассира. В акте комиссия указала, сколько наличных денег находилось в кассе в момент проверки. Акт подписали все члены комиссии и кассир. Акт должен хранится в архиве организации 5 лет.

    Отрицательным моментом в изучении порядка проведения инвентаризации денежных средств на предприятии ООО “Корона” является то, что в соответствии с учетной политикой организации необходимо проводить инвентаризацию ежеквартально. А на самом деле последняя инвентаризация в ООО “Корона” проводилась перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 01 октября 2010 года по инициативе руководителя.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

3.1 Совершенствование  учета кассовых  операций.

 

    Итогом исследования темы курсовой работы на примере соблюдения кассовой дисциплины и порядка учета наличных денежных средств предприятия ООО “Корона”, прежде всего, являются положительные стороны организации бухгалтерского учета денежных средств:

• порядок и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40;
• все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;
• в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями.

    Исследовав порядок отражения в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств в организации ООО “Корона”, были выделены отдельные недостатки:

1. выплаты налогов и сборов оформляются через счет 50 “Касса”;
2. обнаружены факты недооформления кассовых документов (отсутствие реквизитов документов, удостоверяющих личность получателя и отсутствие подписи директора), что свидетельствует о плохой организации контроля за документацией организации;
3. еще одним отрицательным моментом в изучении порядка проведения инвентаризации денежных средств на предприятии ООО “Корона” является несоблюдение сроков их проведения. Последняя инвентаризация в ООО “Корона” проводилась перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 01 октября 2010 года по инициативе руководителя.

    Выявленные недостатки в учете кассовых операций на предприятии ООО “Корона” следует устранить следующим образом:

1. необходимо проводить данные записи через счет 51 “Расчетные счета”;
2. систематически заполнить недостающие реквизиты в документах - такое нарушение не влияет на состояние отчетности и составление бухгалтерского учета, оно легко устранимо;
3. необходимо осуществлять возврат подотчетных сумм непосредственно в кассу организации;
4. инвентаризацию денежных средств на предприятии ООО “Корона” проводить один раз в 1 квартал.