Позичкові операції як один із видів кредитних операцій

2. Підприємство може придбати  нове обладнання або інші фіксовані  активи. Це обумовлює зменшення  обігових та збільшення фіксованих  активів. Якщо сума прибутку  і амортизації недостатня для  покриття затрат на придбання,  виникає розрив між надходженнями  і виплатами у часі.

3. Підприємство реалізує  програму збільшення товарообігу.  В нього виникає потреба у  джерелах фінансування додаткової  потреби в товарних запасах.

 Таким чином, овердрафт  є додатковим джерелом фінансування, яке дозволяє забезпечити безперервність  платіжного обігу.

 Овердрафт надається  автоматично при відсутності  у клієнта коштів на поточному  рахунку шляхом здійснення його  платежів.

 Видача позики виконується  з окремого позичкового рахунку  за овердрафтом шляхом сплати  грошово-розрахункових документів. На погашення заборгованості  за цим рахунком скеровуються  всі суми, які зараховані на поточний рахунок клієнта. Таким чином, по суті цей рахунок функціонує у режимі спецпозичкового. Як правило, відсоткова ставка за овердрафтом фіксується відносно базової відсоткової ставки банку (наприклад, 5 пунктів понад базову ставку). У випадку перевищення встановленого максимального розміру за овердрафтом банк стягує з клієнта підвищений відсоток і комісійний збір, розмір якого обумовлюється в угоді.

 Застосування контокорентного  рахунку, який об'єднує в собі  позичковий та поточний рахунки,  не передбачено затвердженим  планом рахунків для комерційних  банків.

 Суттєве значення для  обліку кредитних операцій і  організації звітності за позиками  має такий елемент кредитної  політики, як класифікація кредитів. У положенні «Про кредитування»,  яке розроблене Національним  банком України, наведена класифікація  кредитів за такими ознаками: вид позики, категорія позичальника, вид забезпечення, строки надання,  призначення.

 Підхід НБУ до класифікації  позик не за всіма критеріями  співпадає з прийнятим у зарубіжній  банківській практиці. Проте слід  відзначити, що класифікація кредитів  не є стабільною і з розвитком  практики кредитування змінюється. В основу формування синтетичних  рахунків для обліку кредитних  операцій покладено класифікацію  кредитів, запроваджену НБУ.

 Балансові рахунки  для обліку кредитних операцій  розміщені в першому та другому  класах плану рахунків. Розподіл  рахунків за класами узгоджується  з принципами побудови балансу,  в даному випадку окремого  відображення міжбанківських та  клієнтських операцій.

 У першому класі  «Казначейські та міжбанківські  операції» згруповані рахунки  для обліку кредитних операцій, які, по-перше, виникають з приводу  отримання комерційними банками  запозичених коштів від Національного  банку України і, по-друге, відображають  відносини з отримання та надання  позик іншим комерційним банкам.

 Операції з отримання  кредитів комерційними банками  за своєю суттю є однією  з форм залучення ресурсів  в банк і належать до пасивних  операцій.

 У складі позабалансових  рахунків передбачені рахунки  для обліку забалансових зобов'язань банку кредитного характеру. Вони згруповані у наступні рахунки дев'ятого класу:

 — гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти, що надані  банкам (рахунок № 900);

 — гарантії, надані  клієнтам (рахунок № 902);

 — сумнівні гарантії  та поручительства (рахунок №  909);

 — зобов'язання з  кредитування, які надані банкам (рахунок № 910);

 — зобов'язання з  кредитування, які надані клієнтам (рахунок №912).

 У випадку справдження  умов, що зафіксовані в угоді  про гарантії і контрактні  зобов'язання, банк буде зобов'язаний  видати позику або здійснити  платіж третій особі, що спричинить  зміну величини запозичених активів  у балансі банку.

 З-поміж позабалансових  рахунків можна також виокремити  рахунки, які носять допоміжний  характер і використовуються  як інструмент контролю при  здійсненні кредитних операцій. Операції, що обліковуються на  цих рахунках, можуть справити  безпосередній вплив па зміну  величини запозичених активів  і відображаються за балансом  на рахунках наступних груп:

 — отримана застава  (рахунок № 950);

 — не сплачені в  строк доходи (рахунок № 960);

 — борги, списані  у збиток (рахунок № 961);

 — інші цінності  та документи (рахунок № 9819). Класифікація рахунків у балансі  для обліку кредитних операцій  наведена нижче:

Схеми бухгалтерськихпроводок з видачі позики залежать від способу надання  кредиту та йогозабезпечення:

 

 

 

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1.	Позика видається із зарахуванням на поточний рахунок: а) якщо позичальник — клієнт банку;  б) якщо позичальник — клієнт іншого банку абовласне банк	2630/ 2610   2630/2610	Поточнийрахунок № 2600  Коррахунок уНБУ (або в  іншому банку)
2	Позика видається готівкою:  а) підприємству на закупівлю сільськогосподарської продукції;  б) фізичній особі напоточні потреби:	2630/ 2610   2630/ 2610	Банкноти і монети в касі банку №1002 Банкноти і монети в касі банку №1002
3,	Кредит видається: б) на придбання розрахункової чекової  книжки	2630/ 2610   2630/ 2610	Кошти врозрахунках або поточний рахунок  Кошти врозрахунках
4.	Одночасно із проводками звидачі позики обліковуєтьсястрокове зобов'язання напозабалансовому рахунку	Інші цінності тадокументи	Контррахунок  №9910

Кредит надається позичальнику одноразово у повній сумі йзараховується на розрахунковий (поточний) рахунок  або видаєтьсяготівкою.

Якщо банк вважає за потрібне запровадити більш жорсткийконтроль за цільовим використанням кредиту, позика видаєтьсячастинами безпосередньо  на сплату грошово-розрахункових документівза цінності та затрати, що кредитуються. Операції з видачі відображаються наступною  бухгалтерською проводкою:

Д-т  рахунку 
“Позичковий рахунок”;

К-т  рахунку

№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України (або в іншомубанку)” (рахунок № 1500).

Бухгалтерські проводки при  відкритті банком обов'язкової кредитної  лінії та її використанні клієнтом наведені нижче:

 

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1.	Відкриття обов'язкової кредитної  лінії (у повній сумі контрактного зобов'язання) Клієнту	Інші зобов'язання з кредитування, які надані  клієнтам № 9129	Контррахунок  №990
2.	Перерахування комісії за відкриття  кредитної лінії клієнтом	Поточнийрахунок № 2600	Комісійні доходи за кредитнеобслуговування  №6111
3.	Видача клієнту позики у межах  відкритої кредитної лініїі одночасно  виконання банком позабалансового  зобов'язання	Позичковийрахунок   Контррахунок  № 9900	Поточнийрахунок № 2600 Інші зобов'язання № 9129
4.	Відмова клієнта від подальшого використання кредитноїлінії	Контррахунок  № 9900	Інші зобов'язання №9129

Операції з відкриття  банком клієнту підтвердженої кредитної  лінії обліковуються позасистемно. Про проведення операції здійснюється запис у картці або журналі обліку відкритих підтверджених кредитних ліній.

При здійсненні операції з  видачі позики одночасно проводитьсяоперація  з обліку строкового зобов'язання (або  зведеного зобов'язання)по номіналу за балансом:

Д-т  рахунку 
№ 9819 “Інші цінності та документи”:

К-т  рахунку 
№ 9910“ Контррахунок”.

Бухгалтер-операційник поміщає обліковане строкове зобов'язання в картотеку строкових зобов'язань. Картотека ведеться у розрізі позичальників, а серед позичальників — за строками погашення кредиту.

Кредитна угода передається  в бухгалтерію для розміщення усховищі та обліковується на позабалансовому  рахунку “Інші цінностіта документи” в умовній оцінці 1 грн.:

 

 

Д-т  рахунку

№ 9819 “Інші цінності та документи”;

К-т  рахунку 
№ 9910 “Контррахунок”.

Форми забезпечення кредиту  різноманітні: це може бути заставамайна (у вигляді товарно-матеріальних цінностей, нерухомості, ціннихпаперів), угоди гарантії або поручительства. Облік залежить від формизабезпечення  та місця знаходження застави:

Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
Отримання банком гарантії тапоручительства за кредитами(за номіналом):  а) від банків	Контррахунок № 9900	Прості гарантії,що отримані відбанків №9010
б) від клієнтів	Контррахунок № 9900	Прості гарантії, що отримані від  клієнтів №9031

Згідно з умовами угоди  застави закладене майно може перебуватияк у заставника, так і  у заставоотримувача в експлуатації або на зберіганні. Операції з обліку застави відображаються наступними записами:

Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
Цінності, прийняти в забезпечення (за номіналом згідно суми оцінки в угоді):  а) предмет застави залишається у клієнта	Контррахунок  № 9900	Застава, за якоїпредмет заставизалишається узаставника№ 9500
б) предмет застави передається  банку	Контррахунок  № 9900	Застава, за якоїпредмет заставипередаєтьсябанку №9501

 

За способом погашення розрізняють  кредити, які погашаються: 1) водночас загальною сумою і 2) в розстрочку, тобто частинами суми. Спосібпогашення визначається, як правило, при структуризації позики. Кредитний працівник на основі вивчення прогнозу руху грошових потоків,що поданий клієнтом, спільно з ним визначає найбільш прийнятнийспосіб погашення. Якщо обрано спосіб погашення в розстрочку,кредитний працівник складає графік погашення кредиту і розраховуєсуми до погашення основного боргу та відсоткові платежі по кожномустроку.

Строки і суми погашення  основного боргу відображаються в строковому зобов'язанні, яке надає  клієнт при отриманні кредиту  і на основі якого бухгалтер-операційник контролює погашення кредиту з боку клієнта. Бухгалтер щоденно проглядає картотеку ідобирає зобов'язання, за якими настав строк погашення. Джереломпогашення кредиту виступають власні кошти клієнта.

Розглянемо облік операцій з погашення кредиту:

№ з/п	Зміст операції		Дебет рахунку	Кредит рахунку
1.	Кредит погашається у встановлений строк у повній сумі:
	а) за меморіальним ордеромкошти списуються з розрахункового рахунку;		Поточнийрахунок №2600	Позичковийрахунок
	б) списується у витрати строкове зобов'язання;		Контррахунок  №9910	Інші цінності тадокументи№9819
	в) вилучається зі сховища кредитна угода;		Контррахунок №9910	Інші цінності тадокументи№9819
	г) вилучається зі сховища угода  застави;		Контррахунок №9910	Інші цінності тадокументи№9819
	д) заставлене майно повертається клієнту;		Застава, за якоїпредмет заставипередається банку №9501	Контррахунок № 9900
	е) списується отримана гарантія за кредит		Прості гарантії,що отримані відклієнтів № 9031	Контррахунок № 9900
2		Кредит погашаєтьсякредитом іншого банку (платіжнимдорученням)	Коррахунок уНБУ № 1200 або		Позичковийрахунок
			Коррахуноквіншому банку№1500
3.		Фізична особа погашає позикушляхом:
		а) внесення готівки в касубанку;   б) перерахуванням з вкладу	Банкноти тамонети в касібанку № 1001  Депозитнийрахунок		Позичковийрахунок   Позичковийрахунок

 

У випадку повного погашення  кредиту, включаючи відсоткові платежі, банк повертає позичальнику цінності, цінні папери, які були прийняті у заставу. Такі операції виконуються з дозволу керівництва банку.

Кошти на погашення кредиту  з інших банків перераховуються  або з використанням платіжного доручення, оформленого позичальником, або вимогою-дорученням, яке оформляє банк-кредитор. Строкове зобов'язання або зведене зобов'язання вилучається  у витратилише при їх погашенні  у повній сумі. Якщо погашення здійснюєтьсячастково, то на звороті робиться позначка про  суму та дату платежу, а зобов'язання залишається у картотеці і  не підлягає списанню на витрати.

При прийнятті рішення  щодо пролонгування кредиту складається додаток до кредитної угоди, і клієнт замінює строкове зобов'язання на зобов'язання з новими строками погашення.