Применение упрощенной формы учета на предприятии на примере ООО «Прецизика-Агро-Сервис»

• Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме  4 ФСС(сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).  
• РСВ-1 ПФР (с 2011 года сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Т.е. за 1 квартал 2011 года форма сдается до 16 мая 2011 года.
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
• Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же декларацию должны сдавать те организации на УСН, которые являются налоговыми агентами (например, при выплате дивидендов участникам-юрлицам). При выплате дивидендов физлицам организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поэтому требование налоговых инспекций сдавать декларации по прибыли является незаконным.
• Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд в 2010 году за полугодие, с 2011 года ежеквартально). С 2011 года сведения сдаются не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Т.е. за 1 квартал 2011 года персонифицированный отчет будет сдаваться не позднее 16 мая (т.к. 15 мая выходной)

2. Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года) (информация действительная с отчетности 2010 года)

• Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме  4 ФСС(сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
• КНД-1110018 Сведения о среднесписочной численности работников (сдается в налоговую не позднее 20 января).
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС, (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 января).  
• РСВ-1 ПФР (сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 февраля).
• Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд, не позднее 15 февраля.)  
• КНД-1152017 «Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» по форме КНД-1152017 (сдается в налоговую не позднее 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП).  
• 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля)
• Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога). Сдается в налоговую до 1 февраля.
• Декларация по транспортному налогу, предоставляется только организациями имеющие являющимися плательщиками налога (сдается в налоговую до 1 февраля)
• Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 марта.

Дополнительная информация

• Книга доходов и расходов, в случае, если она велась в электронном виде, подписывается (не сдается) в налоговой инспекции по итогам налогового периода. Если книга ведется вручную, то заверяться она должна до начала ее ведения. С 2009 года установлен срок подписания книги, ведущейся в электронном виде. Она должна подписываться не позднее срока, установленного для сдачи декларации за налоговый период (т.е. 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП)
• До 2009 года предельный размер доходов определялся с учетом коэффициента-дефлятора. В 2010−2012 годах это фиксированная величина, которая составляет 60 млн. руб.
• Каждый год организации не позднее 15 апреля обязаны подтверждать основной вид деятельность в ФСС (для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям). Для этого в ФСС предоставляется: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справку-подтверждение основного вида деятельности». В некоторых отделениях ФСС, требуют копию годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции. Индивидуальным предпринимателям подтверждать вид деятельности не надо.
• Статистика: организации, являющиеся малыми предприятиями, сдают форму ПМ (только если попали в выборку), и годовую декларацию по УСН (но не везде ее требуют, да и обязанности сдавать её нет). Кроме этого могут быть различные отраслевые формы. Микропредприятия сдают раз в год форму МП (микро). Уточнять все в своем стат.управлении.
• При сдаче нулевой отчетности во многих налоговых инспекциях требуют предоставить справку из банка об отсутствии выплаты заработной платы. Требование такой справки является незаконным, но многие сдают, дабы не портить отношения с налоговой.
• Предоставление различных справок о расчетных счетах, отнесении к субъектам малого предпринимательства и т.п. является анахронизмом. Поэтому требование налоговой инспекции сдать эти справки можно игнорировать. В случае отказа принять отчетность – посылать декларации по почте.

Переход на УСН  и возможность изменения объекта  налогообложения

Организации и ИП подают заявления о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе. Более подробно порядок перехода на УСН описан в ст.346.13 Налогового кодекса. Налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения УСН в следующих случаях:

1. Если подано заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, то до 20 декабря, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенка.
2. Для смены объекта налогообложения надо подать заявление до 20 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения. С 1 января 2009 года не надо ждать 3 года для возможности сменить объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не имеют право применять УСН 6%.

Потеря права  применения УСН

Условия, при которых налогоплательщик теряет право применять УСН, изложены в ст. 346.13 НК [9]. 

1) Если доход превысит установленный лимит. Лимит выручки в 2010−2012 годах составляет 60 млн. руб.

Выручка от деятельности, попадающей под ЕНВД, при расчете лимита не учитывается. А вот ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности (ст.346.12 п.4 НК [9])

2) Если налогоплательщик становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он теряет право применять УСН 6%, но это не дает ему право автоматического перехода на УСН 15%. Он обязан перейти на ОСН.

3) ИП не касается лимит в 100 млн. рублей по ОС. Поэтому если они его превысят (правда, представить это можно только теоретически), то они не потеряют право применять УСН.

Расходы

• Список расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен в ст.346.16 Налогового кодекса [9]. В самой этой статье есть ссылки на статьи главы 25 Налогового кодекса. Так, материальные расходы принимаются к расходам согласно ст.254 НК [9]. Соответственно, и список этих самых материальных расходов надо смотреть в ст.254 НК.
• Долгое время шли споры о возможности включения в расходы самого единого налога по УСН. С 2008 года этот вопрос закрыт окончательно, в связи с прямым указанием в НК - налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2 [9]в расходы не берется.

Книга доходов и расходов

• В настоящее время действует книга, утвержденная  Приказом Минфина 154н от 31.12.08 [13].
• Согласно решению Верховного Суда от 26.05.2006 по делу ГКПИ 06-499 [16] в книге доходов и расходов (в прошлой редакции) признаны недействующими графы с названиями «Доходы - всего» (графа 4) и «Расходы – всего» (графа 6).
• Книга ДиР подписывается в налоговой инспекции либо до начала ведения книги (если она ведется рукописным способом), либо после окончания налогового периода (если она ведется в электронном виде). Сроков подписания электронного варианта книги законом не установлено, установлен только Порядком заполнения книги. По мнению Минфина, которое поддержал ВАС [17], книга должна подписываться в сроки, установленные для сдачи годовой декларации по УСН [9, 15].

2.2. Формы бухгалтерского учета

на малых предприятиях

Правильный  выбор формы бухгалтерского учета  является одним из необходимых условий  эффективной организации бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.

На  малых предприятиях можно применять  следующие формы бухгалтерского учета:

• мемориально-ордерную форму;
• единую журнально-ордерную форму (утв. письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63 [22]);
• журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утв. письмом Минфина СССР от 06.06.60 № 176 [23]);
• упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н (далее Типовые рекомендации) [24]);
• простую форму, предусмотренную Типовыми рекомендациями [24];
• книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данная форма может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ [9].

Помимо  выше перечисленных форм иногда выделяется автоматизированная форма бухгалтерского учета («1С: Бухгалтерия»; «Парус»; «Турбо Бухгалтер»; «Инфо-бухгалтер» и т.д.) [18].

Далее рассмотрим подробно, как осуществляется бухучет  при упрощенной форме.

2.2.1. Характеристика упрощенной  формы 

бухгалтерского учета

Малым предприятиям с простым технологическим процессом  производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц), рекомендуется  применение упрощенной формы бухгалтерского учета, предусмотренной Типовыми рекомендациями [24].

Для организации учета по упрощенной форме малое предприятие на основе типового Плана счетов составляет рабочий  План счетов бухгалтерского учета хозяйственных  операций, который позволит вести  учет средств и их источников в  регистрах бухгалтерского учета  по основным счетам и тем самым  обеспечивать контроль за наличием и  сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Упрощенная  форма бухгалтерского учета может  вестись:

• по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия;
• по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) [19].

1) Упрощенная форма с использованием регистров бухучета

Упрощенная  форма с использованием регистров  бухгалтерского учета рекомендуется  для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг). Данная форма предполагает ведение  бухгалтерского учета в ведомостях. Каждая из них имеет свое предназначение, которое отражено в ее названии. Всего ведомостей девять:

• ведомости по учету основных средств и начисленных амортизационных отчислений (форма № В-1);
• ведомость по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2);
• ведомость по учету затрат на производство (форма № В-3);
• ведомость по учету денежных средств и фондов (форма № В-4);
• ведомость по учету расчетов и прочих операций (форма № В-5);
• ведомость (оплата) по учету реализации, если в учетной политике закреплен метод реализации «по оплате» или ведомость (отгрузка) по учету расчетов и прочих операций, если в учетной политике закреплен метод реализации «по отгрузке» (форма № В-6). Малым предприятиям при учете доходов и расходов позволяется не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Они могут использовать кассовый метод учета, что отражается в учетной политике;
• ведомость по учету расчетов с поставщиками (форма № В-7);
• ведомость по учету оплаты труда (форма № В-8);
• ведомость (шахматная) (форма № В-9).

Формы ведомостей приведены в приложениях  к приказу Минфина России № 64н [24].

Каждая  ведомость, как правило, применяется  для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в  одной – по дебету счета с указанием  номера кредитуемого счета (в графе  «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью  номера дебетуемого счета. В обеих  ведомостях в графах «Содержание  операции» (или характеризующих  операцию) делается запись на основании  форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены  записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости, на основании которой составляется оборотно-сальдовая ведомость. Эта  ведомость и является основанием для составления бухгалтерского баланса [18]. Схема документооборота упрощенной формы учета: