Применение упрощенной системы налогообложения

       Упрощенная  система налогообложения действует  применительно к малым и средним предприятиям. В рамках данной системы фактические расходы и издержки относятся на производство, кроме того, предприятия, подпадающие под действие упрощенной системы налогообложения, обязаны зарегистрироваться в качестве налогоплательщиков НДС. Но требования в отношении учета и отчетности малых и средних предприятий при применении данной системы менее строгие, чем применительно к большим предприятиям. Упрощенный режим распространяется на налогоплательщиков, которые обязаны платить либо личный подоходный налог, либо налог на сверхприбыль, т.е. под действие данной системы подпадают и юридические лица. Однако упрощенный режим налогообложения распространяется исключительно на налогоплательщиков, чей годовой оборот лежит в следующих пределах:

• от 500 тыс. до 5 млн. французских франков включительно (не включая НДС), если это оборот от торговой деятельности;
• от 175 тыс. до 1,5 млн. французских франков включительно (не включая НДС), если это оборот от предоставления услуг или некоммерческой деятельности, и налогоплательщик подпадает под действие налогового режима BIC.

       Немаловажным  также является тот факт, что малые  предприятия, имеющие статус юридического лица и принадлежащие, как правило, физическим лицам, уплачивают налог  по сниженной ставке. Налог с налогооблагаемой прибыли уплачивается по ставке 19%, а не 33%. Часть налогооблагаемой прибыли, с которой взимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений в это же предприятие.

       Среди стран, в которых по отношению  к малым и средним предприятиям действуют обычные налоговые правила, предусматривающие конкретные, адресные льготы, можно выделить Великобританию. Однако при этом данная категория налогоплательщиков имеет определенные преимущества. В первую очередь – это освобождение от обязанности по уплате авансовых платежей. Помимо этого, к малым предприятиям применяются менее строгие требования в отношении обязанности по ведению и предоставлению различной отчетности. Также одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий, является применение прогрессивных ставок налогообложения.

       Налоговое законодательство Швеции построено  по принципу “нейтральности”, в соответствии с которым ко всем предприятиям, безотносительно их юридической  формы, типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения и обязательства в плане регистрации, подачи документов, отчетности, платежей и т.п.

       Однако  из этого принципа нейтральности  имеются исключения в форме налоговых льгот, специально предоставляемых малым предприятиям: право применения упрощенной налоговой декларации; особое право использовать кассовый метод учета; право не регистрировать свое дело в государственных органах.

       Таким образом, единой во всем мире практики налогообложения малого бизнеса не существует. Подход различных стран к налогообложению малых предприятий, его целям, принципам выделения малых предприятий и разделения их на категории, определению налоговой базы и структуры налоговых ставок зависит от различных обстоятельств. Такими обстоятельствами, сопутствующими особому порядку налогообложения субъектов малого предпринимательства, могут выступать различающиеся в каждой стране традиции уплаты налогов, различная степень налоговой и юридической грамотности налогоплательщиков, различные возможности контроля со стороны налоговых органов.

       Выбор определенного порядка налогообложения  субъектов малого предпринимательства  основывается на необходимости стимулирования малых предприятий и, одновременно, зависит от способности налоговых органов данной страны применять выбранные методы.

2   ПРИМЕНЕНИЕ УПРОШЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА  ПРИМЕРЕ ООО «ТЕПЛОТЕХНИКА-СЕРВИС»

       2.1 Организационно-экономическая  деятельность  предприятия

       Общество  с ограниченной ответственностью (ООО) «ТЕПЛОТЕХНИКА-СЕРВИС» (в дальнейшем именуемое «Общество) учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» 18 июня 2007 года, зарегистрировано Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю.

       Общество  создано на основе добровольного  соглашения учредителей – физических лиц, объединивших свои средства путем  денежных вкладов, образующих Уставный капитал Общества, для совместного осуществления предпринимательской деятельности. Оно является юридическим лицом, клиентом Алтайского филиала Газпромбанка в г. Барнауле, где имеет расчетный счет, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, а также штампы и бланки со своим наименованием.

       Уставный  капитал составляет 10 000 рублей.

       Основной  вид деятельности: внедрение энергосберегающих  технологий. Целью осуществляемой деятельности является получение прибыли на основе удовлетворения потребностей юридических лиц в услугах, реализуемых Обществом.

       Основными партнерами фирмы являются: ООО «Электропомпа» (г. Москва), ООО «Электропрофи» (г. Новосибирск). Основные потребители услуг –  предприятия коммунальной сферы  городов и районов Алтайского края. Оплата выполненных работ и услуг осуществляется по безналичному расчету.

       В настоящее время основным источником средств финансирования предприятия  является поступление денежных средств  от предприятий жилищно-коммунального  хозяйства Алтайского края.

       Непосредственным  руководителем выступает директор, который самостоятельно устанавливает структуру и штатное расписание предприятия, определяет формы и системы оплаты труда его сотрудников.

       Численность работников ООО «ТЕПЛОТЕХНИКА-СЕРВИС» составляет  
11 человек (директор, гл. инженер, юрист, бухгалтер, 2 менеджера, 2 сварщика,  
2 техника, шофер).

       Предприятие вносит взносы на пенсионное обеспечение  работников в порядке и размерах, установленных действующим законодательством.

       Отношения работников с предприятием строятся на основе трудового договора, регулируются законодательством о труде. Работники Общества осуществляют свою деятельность в соответствии с должностными инструкциями, утвержденными директором.

       Общество имеет офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, офис в центре города общей площадью 50 м2 и склад в центре города общей площадью 60 м2.

       В соответствии с п. 1 ст. 346 НК РФ Общество добровольно перешло на упрощенную систему налогообложения с 2008 года.

       Как и любое юридическое лицо, данное предприятие обязано уплачивать в соответствии с применяемым режимом налогообложения совокупность обязательных платежей в виде налогов и сборов. В качестве объекта налогообложения были выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов», что указано в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения и в полученном уведомлении о возможности применения УСН.

       Уплата  единого налога заменяет уплату организацией нескольких налогов. Однако это не значит, что кроме единого налога организация больше не производит никаких налоговых платежей и взносов в бюджет. Поэтому, иные налоги и сборы, не поименованные НК РФ в качестве тех, которые заменяются уплатой единого налога, подлежат исчислению и уплате в бюджет в общем порядке.

       Для целей налогообложения выручку  от реализации продукции Общество определяет кассовым методом. При безналичных расчетах – по мере поступления средств за продукцию на расчетный счет предприятия.

       Книга учета доходов и расходов ведется  в электронном виде.

       Для того, чтобы определить, является ли выбранная система налогообложения для Общества наиболее оптимальным вариантом, проведем анализ затрачиваемого времени на составление налоговой отчетности при нахождении на УСН и общем режиме налогообложения.

       Таблица 4 – Сравнительный анализ затрат на изготовление отчетности общего и  упрощенного режимов налогообложения

       Таким образом, видно, что на заполнение отчетных форм при применении УСН сокращается  время их составления почти в 3 раза по сравнению с общим режимом налогообложения. Следовательно, происходит экономия времени, а также упрощается работа бухгалтера в результате сокращения отчетных форм.

       Далее необходимо провести анализ эффективности применения УСН  ООО «ТЕПЛОТЕХНИКА-СЕРВИС». 
 

       2.2  Анализ эффективности применения УСН в ООО «ТЕПЛОТЕХНИКА-СЕРВИС» при  различных объектах  налогообложения

       В целях систематизации и унификации данных на объекте исследования действует  организация, форма и способы  ведения бухгалтерского учета на основании и в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению и др. нормативными документами.

       В учетной политике, которая принята  на объекте исследования отражено, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером, на которого возлагается ответственность за достоверность предоставляемых отчетов по видам деятельности. Утвержден рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Стоимость основных средств признается расходом, уменьшающим доходы, единовременно в момент ввода их в эксплуатацию. Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактически затратам.

       ООО «ТЕПЛОТЕХНИКА-СЕРВИС» с момента  начала своей деятельности применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка 15%). В таблице 5  представлены размеры доходов, понесенных расходов и уплаченных сумм налогов за последние два года.

       Таблица 5 – Расчет сумм единого налога подлежащих к уплате за 2008-2009 гг. при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»  
(тыс. руб.)