Ревизия в промышленности

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………… 4

• ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУ-МЕНТОВ, НОРМАТИВНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОВЕРКИ……. 7
• ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДОКУМЕНТОВ В КАССЕ, ОЦЕНКА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НАД ДВИ-ЖЕНИЕМ И СОХРАННОСТЬЮ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ………………………………………………………………… 9
• УЧЁТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И РАСЧЁТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ ОПЕРАЦИЯМИ……….. 15

• Проверка документального оформления кассовых операций, проверка правильности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете, контроль соблюдения правил ведения кассовых операций и расчетов в наличных денежных средствах, ревизия операций в наличной иностранной валюте
• Методика проверки движения денежных документов………. 20
• Ответственность субъектов за нарушение правил ведения кассовых операций и порядка расчетов наличными денежными средствами…………………………………………………………… 24

• ЗАКЛЮЧЕНИЕ .……………………………………………………………… 26

• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………. 28
• Приложение 1………………………………………………………………… 29
• Приложение 2………………………………………………………………… 30
• Приложение 3………………………………………………………………...... 31
• Приложение 4………………………………………………………………… 32
• Приложение 5………………………………………………………………… 33
• Приложение 6………………………………………………………………… 34
• Приложение 7……………………………………………………………….. 35
• Приложение 8……………………………………………………………….. 36
• Приложение 9 ………………………………………………………………. 37
• Приложение 10 ……………………………………………………………... 38
• ВВЕДЕНИЕ
• В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. К внутренним расчетам относят расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям, оплата труда штатных и внештатных сотрудником, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также другие расчеты с физическими или юридическими лицами. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.
• Движение наличных денежных средств совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств и документов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов.
• Основная цель бухгалтерского учёта кассовых операций и денежных документов - правильность и эффективность использования денежных средств, контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
• Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цель данной работы: изучить и раскрыть порядок ведения учета кассовых операций и денежных документов.
• Основными задачами работы являются:
• - раскрыть задачи учета кассовых операций и денежных документов;
•          - рассмотреть порядок составления первичных документов по движению наличных денег из кассы организации;
• - изучить порядок приема и выдачи денежных средств ведения кассовой книги, составления и представления отчета кассира;
• - проанализировать порядок обеспечения сохранности кассовой наличности и денежных документов;
• - изучить методику инвентаризации кассовой наличности и денежных документов, отражение в учете результатов инвентаризации.
• Данная тема курсовой работы будет рассмотрена на примере организации . находится в области, городе . является производителем  в . Основными направлениями деятельности является: оказание услуг населению. имеет в подразделении пилораму. В соответствии с уставом организация является хозяйствующим субъектом, обладающим правом юридического лица по законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке.
• В организован журнально-ордерный бухгалтерский учет, но есть участки бухгалтерского учета, где используется ПЭВМ, в частности учет труда и заработной платы, учет основных средств, касса. В журналах-ордерах делают только кредитовые записи того синтетического счета, операции по которому учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Кредитовый оборот из журналов-ордеров переносят в Главную книгу (приложение 1), а обороты по дебету записываются в книгу из различных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Главная книга открывается на год. На основании ее данных составляется баланс (приложение 2) и другие формы отчетности.
• Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета за сентябрь 2011 года, а именно кассовая книга, отчеты кассира, журнал-ордер 2-сн, ведомость №1-сн, кассовый реестр.
• 1. ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУ-МЕНТОВ, НОРМАТИВНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОВЕРКИ
• Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия.  
  В настоящее время денежное обращение, порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь», а также правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 г. № 57 и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 22.05.2001 г. № 115, которые регламентируют порядок осуществления операций с наличными денежными средствами. [3, c.3]  
  После официального опубликования вступит в силу новая Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь. Она заменит действующие сегодня Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь. Инструкция утверждена постановлением Правления Национального банка от 17.01.2008 N 4, которое направлено на правовую экспертизу в Минюст.  
  Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов выполняет следующие основные задачи: 
• • проверка правильности документального оформления и законности операций с наличными денежными средствами, денежными документами, своевременное и полное отражение их в учете, операции по их движению,  
  • обеспечение своевременности, точности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений; 
• • своевременное выявление результатов инвентаризации наличных денежных средств, денежных документов; 
• • контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;  
  • контроль за целевым использованием наличных денежных средств, денежных документов; 
• • обеспечение сохранности наличных денежных средств, денежных документов, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации; 
• • изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
• 2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДОКУМЕНТОВ В КАССЕ, ОЦЕНКА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НАД ДВИЖЕНИЕМ И СОХРАННОСТЬЮ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
• Особое внимание при проведении инвентаризации следует уделять инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности.
• Порядок проведения инвентаризации кассы, кроме Методических указаний по инвентаризации и1мущества и финансовых обязательств, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54 (далее — Методические указания), регулируется Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 № 57 (по состоянию на 27.11.2006) (далее — Правила № 57), и правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (по состоянию на 26.12.2006). При этом комиссией проверяются все наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (в том числе почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки, билеты и т.п.), находящиеся в кассе организации.
• Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике. При этом согласно п. 62 Правил № 57 не реже одного раза в квартал должна проводиться внезапная инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
• Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.
• Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально ответственного лица).
• До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.
• Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.
• На практике для маскировки фактов растраты денежных средств зачастую в качестве учетных документов используют различного рода расписки, которые не могут служить документальным подтверждением расходования денежных средств, так как они не соответствуют унифицированной форме расходного кассового документа и не содержат подписей получателя денег, главного бухгалтера и руководителя организации. О нарушении (растрате) свидетельствует и факт отсутствия на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (счетах, заявлениях и др.) разрешительной подписи руководителя. Суммы по таким документам или распискам в остаток наличности кассы не включаются и рассматриваются как недостача.
• Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием «до инвентаризации на ______ (дата)». Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.
• Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и журнале-ордере.
• В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильность подсчета итогов страниц книги, а также правильность переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.
• При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать:
• - соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе;
• - целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке;
• - наличие фактов несоответствия даты совершения операции, и отражения ее в расходном кассовом ордере;
• - обоснованность записей в кассовых ордерах;
• - своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате;
• - правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам;
• - наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке;
• - наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки;
• - соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.
• Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом.
• При подсчете фактического1 наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
• Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (как правило, начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
• Оценка внутреннего контроля. Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована  в  такой последовательности:
•      -  инвентаризация  кассы  и  обследование  условий  хранения   денежных средств;
•      - проверка наличия и качества составления  внутренних  распорядительных документов (учетная политика,  право  подписи  первичных  документов,  перечень подотчетных лиц и т.п.);

• - проверка правильности документального оформления операций;     - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

•      - аудиторская проверка правильности списания денег;
•      - проверка соблюдения кассовой дисциплины;
•      - проверка правильности отражения  операций  на  счетах  бухгалтерского учета;
•      - оформление результатов проверки.
•     При  составлении  программы  проверки  следует   оценить   эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств  и  других ценностей  в  кассе  организации.  С  помощью  тестирования   аудитор   дает предварительную  оценку  соблюдения  в  организации   кассовой   дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует  состав  основных  контрольных процедур,  определяет   особенности   ведения   учета   в   организации.
•   О недостаточной эффективности  внутреннего  контроля  могут  свидетельствовать такие факты:
•     - отсутствие в  организации  постоянно  действующей  системы  проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
•     - наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
•     -  отсутствие  в  организации  приказа  руководителя,   устанавливающего периодичность проверок кассы;
•     - отсутствие в штате кассира, когда эти  функции  возложены  на  другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
•     - отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
•     - предоставление права подписи приходных и  расходных  кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя  организации  и  главного  бухгалтера,  не отраженное распоряжением руководителя организации.
•     Низкая оценка эффективности внутреннего  контроля  потребует  увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.
• 3. УЧЁТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И РАСЧЁТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ ОПЕРАЦИЯМИ НА
• 3.1. Проверка документального оформления кассовых операций, проверка правильности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете, контроль соблюдения правил ведения кассовых операций и расчетов в наличных денежных средствах, ревизия операций в наличной иностранной валюте
• Под кассовыми операциями согласно Правилам ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь понимаются:
• - оприходование в кассу наличных денег;
• - прием наличных денег в кассу предприятия, выдача наличных денег из кассы предприятия и оформление кассовых документов;
• - соблюдение лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи наличных денег;
• - порядок использования выручки;
• - порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков;
• - ведение кассовой книги и хранение наличных денег и других ценностей.
• Ни одна кассовая операция не проводиться без наличия первичных оправдательных документов, оформленных должным образом. [6, c.51]
• К основной первичной документации кассовых операций относятся:
• • приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
• • расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
• • платежная ведомость;
• • журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма 1);
• • кассовая книга (форма № КО-4).
• Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций в , в результате которых объем наличных средств в кассе увеличивается. Эти операции такие:
• 1. Получение денежных средств в банке по чеку на оплату труда;
• 2. Получение выручки наличными:
• • за реализацию готовой продукции;
• • оказание услуг;
• Для получения денежных средств в банке по чеку на предприятии имеется чековая книжка. Её организация приобретает в банке. Для этого представляется в банк заявление-обязательство в одном экземпляре за подписями лиц (директора, заместителя директора, главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера), имеющих право распоряжаться счетом и печатью, платежное поручение в 2-х экземплярах для депонирования средств на сумму чековой книжки и платежное поручение в 2-х экземплярах на стоимость чековой книжки. В чековой книжке все чеки пронумерованы, на них проставлен номер расчетного счета, указано наименование учреждения, банка и владельца. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, командировочные расходы и т. п.), суммы в нем пишут с заглавной буквы и прописью. Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы — у организации.
• Для приема денежных средств при реализации продукции, работ, услуг, за наличный расчет используются кассовые суммирующие аппараты. Эти аппараты зарегистрированы в налоговом органе. На каждый кассовый суммирующий аппарат ведется книга кассира - операциониста. Книга зарегистрирована в налоговом органе. Она прошнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера, печатью организации, а также подписью должностного лица налогового органа и печатью инспекции Министерства по налогам и сборам. Записи в книгах осуществляются ежедневно в хронологическом порядке. [5, c.320]
• Операции по внесению в кассу наличных денег оформляются следующим образом. Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам (приложение 3). Кассиры - операционисты по окончании своей смены подготавливают к сдаче денежную выручку, составляют отчеты, которые сдают в бухгалтерию. В кассу предприятия вносят наличные денежные средства. Главный бухгалтер составляет приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, подписывает оба документа, ставит на квитанции печать предприятия, регистрирует ордер в журнале регистрации. Затем главный бухгалтер передает приходный кассовый ордер кассиру. Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывает переданные кассиром - операционистом, вносящим наличные средства в кассу. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу, вносящему наличные.
• Кассир приходует наличные деньги, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приходный кассовый ордер и приложенные к нему документы штампом или надписью «получено». Главный бухгалтер отмечает погашенный приходный кассовый ордер в журнале регистрации.  
  Рассмотрим теперь второй тип кассовых операций - операции по расходу наличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:
• 1. Выдача заработной платы,
• 2. Сдача выручки на расчетный счет в банке,
• 3. Выдача сумм наличными под отчет.
• Оформляются операции по расходу наличных денег следующим образом. Главный бухгалтер составляет и проверяет расходный кассовый ордер (приложение 4), который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации. 
• Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению, выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа удостоверяющего его личность (например, паспорт). Кассир гасит приходный кассовый ордер, регистрирует совершенную операцию в кассовой книге (приложение 7). Главный бухгалтер отмечает расходный кассовый ордер в журнале регистрации как погашенный.
• Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
• Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.  На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, по расходным кассовым ордерам. Расписка в получении денег из кассы производится собственноручно получателем с указанием полученной суммы: рублей – прописью. [7, c.87]
• По истечению сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир:
• а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, ставит штамп: «Депонировано»;
• б) составляет реестр депонированных сумм;
• в) в конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет подпись своей подписью;
• г) записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и проставляет на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _____».
• В бухгалтерии производится проверка отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
• Приходные кассовые реестры (приложение 9,10) и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены бухгалтерией четко и ясно шариковой ручкой, так как подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
• Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.
• При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет:
• а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия;
• б) правильность оформления документов;
• в) наличие перечисленных в документах приложений.
• В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
• 3.2. Методика проверки движения денежных документов
• Движение наличных денег осуществляется посредством кассовых операций, основными среди которых являются: выдача средств на оплату труда и административно-хозяйственных расходов; поступления от реализации за наличный расчет; расходы на приобретение материально-производственных запасов подотчетными лицами и др.
• Операции движения денежных средств проверяются сплошным методом. Проверка кассы и кассовых операций может проходить по следующим направлениям:
• 1) инвентаризация наличия денежных средств;
• 2) проверка своевременности оприходования в полном объеме денежных средств, поступающих в кассу;
• 3) проверка правильности списания денег на расход.
• Основными документами, которые изучаются при проверке кассовых операций, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, книга регистрации депонентов, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.
• Операции движения денежных средств отражаются в следующих регистрах бухгалтерского синтетического учета и отчетности:
• - Главной книге;
• - журнале-ордере № 2-сн (приложение 5) и ведомости № 1-сн (приложение 8) (для журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета) по счету 50 «Касса»;
• - балансе организации (форма № 1), отчете о движении денежных средств (форма № 4).
• В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Ценные бумаги учитываются на счете
• 50-3 «Денежные документы» в журнале-ордере № 3. Поступление и выдача ценных бумаг осуществляются по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета о движении ценных бумаг.
• Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
• Основными видами нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций, являются:
• 1) хищение денежных средств из кассы. Данное нарушение выявляется инвентаризацией денежных средств, в ходе которой последовательно осуществляются следующие действия:
• а) фиксируется остаток наличных денег в кассе;
• б) проверяются все расходные и приходные документы, не проведенные по кассовой книге, на предмет правильности их оформления и законности проведения операций, отраженных в них;
• в) оформляется отчет кассира на дату проверки кассы, подписывается и передается в бухгалтерию для записи приходных и расходных операций по счету 50 «Касса» в журнале-ордере № 2-сн и ведомости к журналу-ордеру № 2-сн;
• г) журнал-ордер № 2-сн закрывается путем подведения итогов и подсчетов оборотов с начала месяца по всем корреспондирующим счетам, отраженным в журнале-ордере и ведомости. По итоговым данным выводится остаток наличных денег, который сверяется с остатком, выведенным в кассовой книге (отчете кассира);
• 2) хищение денежных средств из выручки за реализованные товары, замаскированное неоформленными документами и расписками («черный нал»);
• 3) неоприходование и присвоение поступивших от различных юридических и физических лиц выручки за реализованную продукцию и другие поступления;
• 4) повторное использование одних и тех же расходных документов для списания денег в кассе в целях сокрытия части выручки;
• 5) неправильный подсчет итогов в кассовых документах и  кассовых отчетах в целях сокрытия доходов и изъятия части выручки;
• 6) списание денежных сумм без оснований или по подложным документам;
• 7) расчеты наличными деньгами, превышающими предельный размер, с другими юридическими лицами;
• не корректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
• Документы, подлежащие изъятию при проведении проверки кассовых операций:
• - кассовая книга, пронумерованная и прошнурованная;
• - отчет кассира и журнал-ордер № 2-сн по счету 50 «Касса»;
• - журнал регистрации Приходных и расходных кассовых ордеров;
• - книжки денежных и расчетных чеков;
• - контрольная кассовая лента (при наличии ККТ);
• - расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу»;
• - авансовые отчеты с приложением оправдательных документов;
• - приказы руководителя, заявления работников на выдачу подотчетных сумм;
• - журнал-ордер № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• - объявления на взнос наличными (в составе отчета кассира);
• - акты инвентаризации кассы (приложение 6).
• На расчетном счете организации сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые из банка и др.
• Проверяющим необходимо установить число расчетных счетов организации. При наличии нескольких расчетных счетов ведение аналитического и синтетического учета проверяется по каждому из них. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. В связи с этим следует проверять подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами.
• Во всех операциях по кассе задействованы следующие участники:
• - лицо вносящее или получающее на руки наличные деньги;
• - руководитель организации, который несет ответственность за деятельность организации перед ее коллективом, законом; визирует бухгалтерские документы;
• - главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий их;
• - кассир, оформляющий кассовые документы, регистрирующий их, приходующий и выдающий наличные средства. [10, c.23]

• 3.3. Ответственность субъектов за нарушения правил ведения кассовых операций и порядка расчётов наличными денежными средствами

• Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. Кассир при поступлении на работу ознакамливается с правилами ведения кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности.  Это означает, что за недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир.

• Ответственность за несоблюдение кассовой дисциплины устанавливается  в нормативных документах. Инструкция «О мерах ответственности за нарушение правил кассовых операций Республики Беларусь Национального банка» от 13.120.2000 (последние  изменения 17.05.2001).
• Штрафные санкции:
• За осуществление расчетов наличными деньгами между предприятиями верх нормы (50МЗП) – штраф в 2-х кратном размере от суммы произведенного платежа.
•          Фактический размер расчетов наличными денежными средствами           – включаются все произведенные предприятием платежи наличными денежными средствами, а так же наличные деньги принятые от других предприятий. Так же штрафные санкции накладываются при отсутствии разрешения руководителя банка на проведение расчетов наличными денежными средствами.
•          Разрешение на проведение предприятиями расчетов наличными денежными средствами должны иметь все стороны, участвующие в расчетах, за исключением ИП.
•          Не являются расчетами наличными денежными средствами суммы потраченные:
• - безработными, для оформления документов на занятие предпринимательской деятельностью;
• - потраченные педагогическими работниками на приобретение методической литературы;
• - физическими лицами по произведенными ими платежам в бюджет и в государственные внебюджетные фонды
• 2. За несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств – штраф = 50% от не оприходованной суммы.
• 3. За превышение установленных лимитов остаток кассы – штраф = 25% от суммы превышения за каждый рабочий день.
• 4. За нарушение порядка заимствования денежных средств другими предприятиями – штраф = 20% от суммы.
• 5. За несоблюдение сроков сдачи выручки в кассу банка инкассатором или по почте – штраф = 10% от суммы, не сданной в установленные сроки выручки.
• 6. За несоблюдение сроков возврата неиспользованных подотчетных сумм – штраф = 10% от суммы.
• 7. За использование выручки на цели, несогласованные обслуживающим банком или сверхустановленного банком размеров – штраф = 10% от суммы.
• 8. За нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс банков – штраф = 10%.
• 9. За другие нарушения правил ведения кассовых операций, приведшие к сокрытию превышения лимита остатка кассы – штраф 25% за каждый рабочий день.
• Штрафы взимаются в доход соответствующих местных бюджетов.
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• Оперативное  и  эффективное  проведение  аудиторской  проверки   требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
• Свою работу  аудиторы  должны  начинать  с  ознакомления  с  проверяемым экономическим субъектом, для  чего  изучают  учредительные  документы,  виды деятельности, учетную политику организации и  т.д.  Необходимо  ознакомиться также с  отчетностью,  ее  основными  показателями,  с  тем,  чтобы  выявить масштабы деятельности организации и  результаты  ее  работы  за  исследуемый период.
• Результатом  аудиторской  проверки  операций   является   установление соответствия применяемой в организации  методики  учета  операций  денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам  Республики Беларусь  для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
• Аудиторская проверка операций с денежными  средствами  включает  в  себя следующие вопросы:
• - проверку соблюдения, установленного Национальным Банком Республики Беларусь лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
• - проверку законности и своевременности расчетов наличными  и  безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
• - проверку денежных документов по существу;
• - проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
• - проверку достоверности  бухгалтерской  отчетности  в  части  остатков  по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о  движении денежных средств» (форма №4).
• Обязательным  условием  осуществления  аудиторской   проверки   является документирование осуществленных процедур.
• По результатам проверки составляется отчет,  который  содержит  описание всех выявленных нарушений  и  рекомендаций  по  их  устранению.  
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• 1. Левкович О.А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов – Мн.: Амалфея, 2006
• 2. Кравцова Г.И Деньги, кредит, банки – Мн.:, БГЭУ. 2007.
• 3. Стражева Н.С. Бухгалтерский учет – Мн.: Книжный дом, 2004
• 4. Под ред. Тишкова И.Е. Бухгалтерский учет – Мн.: Выш. Шк., 2001
• 5. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет – Мн.: ФУАинформ, 2004
• 6. Под ред. Панкова Д.А. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие – Мн.: БГЭУ., 2008
• 7. Ладутько, Н.И. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций : учеб.- практ. пособие для вузов – Мн. : ФУАинформ, 2004.
• 8. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.12.2007
• 9. Инструкция «О порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 17.01.2008 № 4
• 10. Инструкция «О порядке ведения кассовых операций в наличной ино-странной валюте на территории Республики Беларусь» утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 28.06.2004 № 98 (в редакции от 13.02.2008 № 24).