При бесполуфабрикатном варианте затраты  учитываются по месту их возникновения  до выпуска продукции в целом  по цеху (переделу), фактическая себестоимость  полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете в натуральном выражении. 
 

7. ПОКАЗАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ И СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ О ЗАТРАТАХ ОРГАНИЗАЦИИ

     Сумма себестоимости произведенной продукции  отображается в Отчете о прибылях и убытках.

     Признание и оценка доходов и расходов для  составления Отчета о прибылях и  убытках осуществляются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 181 (Национальный реестр правовых актов  Республики Беларусь, 2004 г., N 9-10, 8/10451), и  Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 182 (в ред. Постановлений Минфина  от 31.03.2008).

     По  статье "Себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ, услуг" (строка 030) приводятся: организацией, занятой  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, - расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной  продукции, товарам, работам, услугам, выручка по которым показана по статье "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 010). Если организация использует для  учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", сумма отклонения (превышения или  уменьшения) фактической себестоимости  выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных  услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет  счета 90 "Реализация", также включается в данные этой статьи.

     По  статье "Управленческие расходы" (строка 050) приводятся расходы по организации  и управлению деятельностью: для  организаций, занятых производством  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг, - условно-постоянная часть общепроизводственных и общехозяйственных  расходов, учтенных на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы" и списываемых с них  при определении финансовых результатов  непосредственно в дебет счета 90 "Реализация".

     По  статье "Расходы на реализацию" (строка 060) приводятся: организацией, занятой  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, - расходы  по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы  на реализацию", субсчет "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованным  продукции, товарам, работам, услугам.

     Согласно  Приложению 4 себестоимость продукции  за 2008 г. составила 4 981 млн. руб., за 2009 – 1 937 млн. руб. Управленческие расходы составили соответственно 441 и 389 млн. руб. Сумма расходов на реализацию в 2008 – 2009 гг. составила 2 млн. руб.

     Коммерческие  расходы не имеют в балансе  ЗАО «Корэкс»  отдельной статьи, поэтому при составлении баланса следует руководствоваться Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, где сказано:

     по  статье "Товары отгруженные" (стр. 216 баланса) отражаются данные о полной фактической себестоимости отгруженной  продукции (товаров, работ, услуг);

     по  статье "Прочие запасы и затраты" показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях  подраздела "Запасы" разд. II "Оборотные  активы" бухгалтерского баланса, в  частности не списанная в установленном  порядке со счета 44 "Расходы на реализацию" часть коммерческих расходов, относящихся к остатку  нереализованной продукции;

     по  статье "Расходы на реализацию" (стр. 060 формы 2) отражаются организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

     ЗАО «Корэкс» является малым предприятием.

     Постановлением  Национального статистического  комитета от 22.09.2009 г. N 178 утверждена государственная  статистическая отчетность по форме 1-МП "Отчет о финансово-хозяйственной  деятельности субъекта малого предпринимательства  за 2009 год", которую представляют юридические лица - субъекты малого предпринимательства (кроме банков, организаций государственной формы  собственности, созданных на базе государственных, в уставном фонде которых имеется  доля государства, колхозов, фермерских хозяйств, организаций потребительской  кооперации) - 10 февраля районному (городскому) отделу статистики. В перечень предприятий, представляющих статистическую отчетность по форме 1-МП, попадают также предприятия  смешанной формы собственности  с иностранным участием и иностранной  формы собственности.

     Проанализируем  динамику изменения себестоимости  в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на основании  данных, приведенных в форме 1-МП. 

     Таблица 2. Анализ динамики изменения себестоимости по элементам затрат, млн. руб.

     Примечание. Источник: собственная разработка 

     Рис. 1. Динамика изменения себестоимости  продукции в 2008 – 2009 гг.

     Примечание. Источник: собственная разработка 

     Данные  таблицы 2 и рис. 1 свидетельствуют  о том, что в течение 2009 г. произошло  уменьшение себестоимости на 3013 млн. руб., что вызвано сокращением  объемов производства продукции. Причем уменьшились все затраты, кроме  амортизации.

     Проанализируем  уровень затрат в произведенной  продукции:

     УЗ₂₀₀₈ = 5293 / 5905 = 0,896

     УЗ₂₀₀₉ = 2280 / 2369 = 0,962

     Данные  показатели свидетельствуют о том, что в 2008 г. наблюдалась положительная  тенденция по снижению уровня затрат. Однако в 2009 г. ситуация ухудшилась, поскольку  наблюдается увеличение анализируемого показателя на 0,066, или на 7,37 %, что  вызвано ухудшением финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Корэкс». 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Очевидно, что учет затрат на производство имеет  самые неограниченные перспективы  развития, т. к. современная рыночная экономика со своей, все нарастающей  степенью конкуренции, обязывает предприятия  задуматься над своими затратами  на производство с целью более  свободного маневрирования своей продукции  на рынке.

      И одной немаловажной деталью уменьшения затрат на производство и одновременно оперативный учет – это автоматизация  бухгалтерского учета. Компьютерная система  может осуществлять множество процедур внутреннего контроля, которые в  неавтоматизированных системах выполняют  разные специалисты. Также благодаря  автоматизированной бухгалтерии можно  сразу выявить все (или почти  все) ошибки и неточности, что при  неавтоматизированном учете часто  может оставаться незамеченным на протяжении длительного периода. Ещё – это  потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор  аналитических средств, позволяющих  оценивать и контролировать деятельность фирмы. Так, результаты обычного сопоставления  фактических издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают  к администрации более регулярно  при компьютерной обработке информации.

     В результате проведенного исследования установлено, что учет затрат на производство и реализацию ведется в соответствии с действующим законодательством.

     Сумма себестоимости произведенной продукции  отображается в Отчете о прибылях и убытках. ЗАО «Корэкс» является малым предприятием. Бланки формы 1-МП "Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства за 2009 год" можно получить в районном (городском) отделе статистики по месту нахождения субъекта хозяйствования. Раздел IX. Затраты на выпуск товаров и услуг. Данные раздела IX отражаются в миллионах рублей в целых числах.

     В течение 2008 – 2009 гг. наибольший удельный вес в структуре себестоимости  занимают материальные затраты (более 70 %), что свидетельствует о том, что производство данной продукции  материалоемкое. В отчетном периоде  произошло увеличение значения затрат по всем экономическим элементам, кроме  прочих затрат. Но различия в темпах роста отдельных элементов вызвали  изменения в структуре. В связи  с чем в отчетном периоде уменьшилась  доля амортизации и прочих затрат за счет увеличения доли остальных  элементов. В течение 2009 г. произошло  уменьшение себестоимости на 3013 млн. руб., что вызвано сокращением  объемов производства продукции. Причем уменьшились все затраты, кроме  амортизации. 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-3, с учетом изменений
2. Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-ХП "О бухгалтерском учете и отчетности", в ред. Законов от 25.06.2001 № 42-3, 17.05.2004 № 278-3 и от 29.12.2006 № 188-З.
3. Постановление Министерства финансов РБ от 14 февраля 2009 г. № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (в ред. постановления Минфина от 11.12.2008 N 187) // КонсультантПлюс
4. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»
5. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.05.2003  № 89, с учетом изменений от 06.11.2009.
6. Акулич Ю. И., Бурцева И. Н., Левкович О. А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Под общей редакцией Левковича О. А. – Мн.: Дикта, 2003. – 368 с.
7. Алексеева Г. Бухгалтерский учет. – М.: Маркет ДС, 2010. – 752 с.
8. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие под общ. ред. Н.И. Ладутько, 4-е издание. Мн., 2004.
9. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. // Бухгалтерский учет. 2001 №3, С 75-76.
10. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: Велби, 2010. – 560 с.
11. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент/ Учебное пособие. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2006. – 356 с.
12. Лебедева Е. Бухгалтерский учет. – М., 2009. – 272 с.
13. Левкович О. А., Бурцева И. Н., Акулич Ю. И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Мн., 2003.
14. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн., 2007. – 688 с.
15. Стражев А., Стражева Н. Бухгалтерский учет. – Мн.: Интерпрессервис, 2008. – 672 с.
16. Тарасевич И., Левкович О. Сборник задач по бухгалтерскому учету. – Мн: Амалфея, 2010. – 464 с.