Состав, содержание и требования к оформлению рабочей документации аудитора в соответствии с МСА 230

 

Кроме того, согласно МСА 230, аудитор должен:

• своевременно документировать обсуждение значительных вопросов с руководством субъекта и другими лицами;
• задокументировать свои действия по устранению противоречий или разногласий при формировании окончательного заключения;
• своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения).

Международный стандарт контроля качества 1 (МСКК) предусматривает, чтобы фирмы разработали политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторского файла. На это обычно предусматривается 60 дней после даты аудиторского отчета (заключения). Хотя требование МСКК 1 и не является императивным, очень желательно не превышать указанный срок для своевременного завершения формирования аудиторского файла.

После завершения формирования окончательного аудиторского файла аудитор не должен удалять или изымать аудиторскую документацию до окончания периода хранения.

В соответствии с МСКК 1 в отношении рабочих  документов по соглашениям об аудите срок хранения обычно составляет не менее  пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения) или с даты аудиторского отчета (заключения) по консолидированной финансовой отчетности, если он был выпущен позже.

Если аудитор  считает необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после формирования окончательного аудиторского файла, то он должен вне зависимости от характера модификаций или дополнений задокументировать:

• когда и кем они были осуществлены и, при необходимости, проверены;
• специфические причины их осуществления;
• их влияние, если такое имеется, на аудиторские заключения.

При исключительных обстоятельствах, возникающих после  даты аудиторского отчета (заключения), предусматривающих выполнение аудитором  новых или дополнительных аудиторских  процедур или которые привели к новым заключениям, аудитор должен задокументировать:

• возникшие обстоятельства;
• новые или дополнительно выполненные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и сделанные заключения;
• когда и кем были внесены изменения в аудиторскую документацию и, при необходимости, проверены.

Ниже приведен рекомендуемый порядок оформления рабочей документации в таблице 2.

По окончании  работы с клиентом руководитель проверки обязан проверить порядок оформления папки клиента:

• правильность размещения документов в папке;
• полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;
• наличие и правильность нумерации страниц;
• наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы.

Количественный  и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом:

• чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался;
• что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны;
• что аудиторское заключение согласуется с результатами проверки.

Таблица 2 - Порядок оформления рабочей документации

 

Показатель (категория)	Содержание (информация, требования)
1	2
Постоянная  папка	В постоянной папке  размещается постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте, например: -копии пакета учредительных документов; -информация о главных акционерах (совладельцах); -данные об организационной структуре предприятия; -копии долгосрочных соглашений, которые имеют значение для проведения аудита на протяжении лет; -копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия
Ежегодная (текущая  папка)	В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие  документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года
Структура текущей  папки	В текущей папке  выделяются шесть разделов, обозначенных римскими цифрами, содержащих следующие документы: I - копии документов  бухгалтерской отчетности клиента,  подлежащие проверке, копии наиболее важных регистров учета клиента, которые могут служить основанием для подготовки бухгалтерской отчетности, копия официального аудиторского заключения по данной бухгалтерской отчетности, копия письма аудиторов руководству проверяемой организации по итогам работы; II - документы, отражающие завершение аудиторской проверки; III - основные  и сопроводительные документы,  отражающие планирование работы: копии договора аудиторской фирмы  с клиентом и документы, отражающие  порядок заключения такого договора, бланк, отражающий информацию о деятельности клиента, и документы, подтверждающие сведения такого бланка, информация о системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля клиента, информация о компьютеризации системы бухгалтерского учета клиента и прочая информация, отражающая ход планирования работ; IV - перечень  важных вопросов и замечаний,  возникших в ходе работы с  клиентом: список проблем, реестры отмеченных отклонений, письма руководству клиента с соответствующими рабочими документами и пояснениями; V - документы, отражающие непосредственный ход аудиторской проверки: схемы проверки конкретной области учета, программы проведения самостоятельных аудиторских процедур, аналитических процедур и проверок средств контроля; рабочие документы, отражающие ход выполнения процедур, документы, обобщающие результаты проведения таких процедур; VI - документы,  не нашедшие своего места в  других разделах папки: черновики,  испорченные бланки, дубликаты документов
Окончание таблицы 2
1	2
Обязательные  реквизиты рабочих документов	Наименование  документа. Наименование  проверяемого экономического субъекта. Наименование проверяемого экономического субъекта размещается в левом  верхнем углу документа. Можно сокращать  название проверяемого экономического субъекта при условии, что данное сокращение расшифровано отдельно в рабочей документации и применяется всеми исполнителями (аудиторами), принимающими участие в аудиторской проверке. Период, за который  проводится аудит. Указание на тест проверки. Дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа. Личная подпись  лица, создавшего документ, и ее расшифровка. Дата проверки документа. Личная подпись  лица, проверившего документ, и ее расшифровка

 

Рабочие документы  должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения). Каждому документу, входящему в рабочую документацию, должен быть присвоен идентификационный номер. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать ее результаты.

Для повышения  эффективности аудита допускается  использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
• дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
• содержание документа;
• личную подпись лица,  составившего документ;
• дату проверки документа;
• личную подпись лица,  проверившего документ.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папках (файлах), заведенных для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией, отдельно. Такие папки именуются «досье на клиента». Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки. Оно содержит вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное  досье содержит информацию, важную для аудита в течение длительного времени.

Специальные досье  аудиторские фирмы открывают  в зависимости от обстоятельств. В них включаются: подшивки корреспонденции, специальные постановления, указы, налоговая документация, данные по соблюдению законодательства.

Рабочие документы  используются:

• при планировании и проведении аудита;
• при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы;
• для  фиксирования аудиторских доказательств,  получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в  достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

 

1.3 Форма, содержание и объем  аудиторской документации

 

МСА 230 не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению. Вместе с тем в нем сформулированы факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также дан перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах. Рабочие документы должны составляться по полной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ними, мог получить общее представление о проведенной аудиторской организацией проверке.

Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят от таких факторов, как:

• характер выполненных аудиторских процедур;
• уровень риска существенного искажения;
• степень профессионального суждения, требуемая при выполнении работы и оценке результатов;
• значимость полученных аудиторских доказательств;
• характер и объем необычных сделок;
• необходимость документирования выводов или основания для выводов, трудно поддающихся определению;
• применяемые методология и методики аудита.

Следует отметить, что не является необходимым и не представляется возможным документирование каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса.

Устные разъяснения  аудитора не представляют достаточных  подтверждений в отношении проведенной  работы и достигнутых выводов, однако могут быть использованы в качестве пояснения и уточнения информации, содержащейся в аудиторской документации.

Аудиторская документация может быть представлена в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном  виде или другой форме хранения информации.

Она может включать, например, аудиторские программы, аналитические  расчеты, меморандумы, описания значимых вопросов, письменные подтверждения  и письма-представления, проверочные  листы, корреспонденцию (в том числе  электронную) в отношении наиболее значимых вопросов.

Копии и описания документов компании, например отдельных  значимых договоров и соглашений, могут быть использованы в качестве аудиторской документации, если это  необходимо. Однако следует учитывать, что аудиторская документация не может служить заменой бухгалтерских записей проверяемой организации.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение.

Состав, количество и содержание рабочих документов, входящих в рабочую документации аудита, определяются исходя из:

• характера аудиторского задания;
• формы аудиторского заключения;
• характера и сложности деятельности экономического субъекта; состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;
• надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур;
• конкретных методов и приемов, применяемых в процессе аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы аудита;
• описания использованных аудиторской фирмой процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
• описания системы внутреннего контроля (СВК) и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
• аналитические документы аудиторской фирмы;
• другие документы.

Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводиться, или от других лиц.

МСА 230 содержит рекомендации по повышению эффективности подготовки и проверки рабочих документов путем использования стандартизированных рабочих документов, графиков, аналитической и иной документации, подготовленной клиентом.