Совершенствование бухгалтерского учета основных средств в коммерческой организации

 

В 2004 году в ООО «НКХП» поступило основных фондов на сумму 1997 тыс. руб., из которых на сумму 1816 тыс. руб. новые основные фонды. Это  машины и оборудование на 696 тыс. руб., вычислительная техника на сумму 824 тыс. руб., транспортные средства на сумму 30 тыс. руб. Введено нового производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 266 тыс. руб.

 

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском  учете хозяйственной операции по модернизации объекта основных средств  в ООО «НКХП»

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость модернизации листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44» (НДС не облагается)	08-1	60	6300000-00	Приказ, Договор, счет-фактура,
2.	Произведена оплата поставщику за модернизацию листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44»	60	51	6300000-00	Платежное поручение
3.	Отражена стоимость  транспортно-экспедиционных услуг  согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-1	60	12288-14	Счет-фактура, Акт о выполнении транспортно- экспедиционных услуг
4.	Отражена сумма НДС  со стоимости транспортно- -экспедиционных услуг	19	60	2211-88	Счет-фактура
5.	Произведена оплата поставщику за  транспортно- -экспедиционные услуги	60	51	14500-00	Платежное поручение
6.	Увеличена первоначальная листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44»стоимость на	01-1	08-1	6352788-14	Акт о приеме- -сдаче модернизи-рованных, отремонтирован- ных,
	сумму фактических расходов по его модернизации				реконструи-рованных объектов основных средств
7.	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные транспортно- -экспедиционные услуги	68-1	19-1	2211-88	Счет-фактура

2.3. Учет восстановления основных средств

 

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят  из строя из-за поломок и т.д. Для поддержания объектов основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок и др. необходимо осуществлять их нормальное содержание и периодически осуществлять их восстановление.

Содержание объекта  основных средств осуществляется с  целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством  его технического осмотра и поддержания  в рабочем состоянии.

Затраты на содержание объекта  основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством  ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств  относятся к капитальным, а затраты на все виды ремонта - к текущим расходам. Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Учет  содержания и ремонта основных средств. Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В зависимости от объема и характера проводимых работ  ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный  ремонт.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся  смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляет полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, опоры мостов и т.п.).

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется  накладной на внутреннее перемещение  объектов основных средств (форма №  ОС-2).

В целях организации  контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Затраты, производимые при  ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета  затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты  на ремонт списываются на расходы  на производство текущего отчетного  периода;

- фактические затраты  на ремонт равномерно списываются  за счет ранее созданного резерва  расходов на ремонт основных  средств;

- неравномерно производимые  фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике организации  выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

При использовании первого  способа фактические затраты  по законченному ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете  по дебету соответствующих счетов учета  затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета затрат по ремонту  объектов основных средств применяются:

- счет 23 «Вспомогательные  производства» - при наличии в  организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- счет 25 «Общепроизводственные  расходы» - при отсутствии в организации  вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- счет 26 «Общехозяйственные  расходы» - при ремонте основных  средств, предназначенных для управленческих и общехозяйственных нужд;

- счет 44 «Расходы на  продажу» (для торговых организаций).

Второй способ учета  затрат используется в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу). При использовании второго способа организация может создавать резервы предстоящих расходов, в частности, резерв расходов на ремонт основных средств.

Для принятия решения  об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений. Например, используются дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва  расходов на ремонт основных средств  в затраты на производство (расходы  на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной  стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (счета 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По мере выполнения ремонтных  работ фактические затраты, связанные  с их проведением, независимо от способа  их выполнения (хозяйственным или  подрядным способом) списываются  в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кредитом счетов учета расчетов.

Например, фактические  расходы на ремонт основных средств, выполненный силами - вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в .корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Фактические расходы  на ремонт основных средств, выполненный  силами сторонней организации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации резерва  расходов на ремонт основных средств  излишне зарезервированные суммы  в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском  учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании указанных  ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва в качестве внереализационных доходов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий способ учета  затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

В этом случае расходы  на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного  года, предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение года эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

При списании расходов будущих  периодов организация может выбрать  один из следующих способов:

- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

- списание расходов  пропорционально объему продукции  и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике организации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов.

Данный способ учета  расходов на ремонт основных средств  в налоговом учете не предусмотрен, Поэтому, если организацией заранее не был создан резерв под предстоящие ремонты основных средств, то для целей налогообложения прибыли эти расходы на ремонт основных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами ООО «НКХП», отразится  в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 2.3)

 

Таблица 2.3

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость  приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-1	60
2.	Отражена сумма НДС  со стоимости материалов	19-3	60
3.	Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)	60	51
4.	Отражена стоимость  приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-5	60
5.	Отражена сумма НДС  со стоимости запасных частей	19-3	60
6.	Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)	60	51
7.	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по поступившим материалам и запасным частям	68-1	19-3
8.	Отпущены материалы  на ремонт объекта ОС	23	10-1
9.	Отпущены запасные части  на ремонт объекта ОС	23	10-5
10.	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС	23	70
11.	Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников	23	69
12.	Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС на затраты основного производства	20	23