Совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

     В анализируемом периоде у предприятия отсутствует задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, предприятие полностью погасило задолженность по векселям к уплате, по авансам полученным.

     За  анализируемый период краткосрочные  обязательства изменились следующим  образом:

• перед поставщиками снизились на 18 870 тыс. рублей (с 81 409 до  
  62 539 тыс. руб.);
• перед бюджетом возросли на 3 541 тыс. рублей (с 20 748 до  
  24 289 тыс. руб.);
• перед персоналом возросли на 1 938 тыс. рублей (с 2 378 до  
  4 316 тыс. руб.);
• перед государственными внебюджетными фондами возросли на 39 497 тыс. рублей (с 7 567 до 47 064 тыс. руб.);
• перед прочими кредиторами снизилась на 5 140 тыс. рублей (с 11 167 до 6 027 тыс. руб.).

     Основной  причиной изменений в структуре  кредиторской задолженности явились  взаимные неплатежи.

     При анализе кредиторской задолженности  следует рассмотреть изменения  ее величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии  предприятия, ежедневные платежные  документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

     Для обобщения анализа состояния  кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 9). 
 
 
 

Таблица 9 - Анализ кредиторской задолженности по срокам образования

     Из  этой таблицы видно, что сроки  образования кредиторской задолженности  ОАО «СОЗ» за 2007 г. составили от 1- 12 месяцев. Просроченная кредиторская задолженность составила по статьям:

• поставщики и подрядчики 1742 тыс. рублей
• по внебюджетным фондам 47 064 тыс. рублей;
• по бюджету 24 289 тыс. рублей;
• по прочим кредиторам 6 027 тыс. рублей.

     В экономическом анализе состояния  расчетов большое внимание уделялось  рассмотрению задолженности поставщикам  по неотфактурованным поставкам, заказчикам по авансам и прочей кредиторской задолженности.      

     В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской  задолженности. Общая  сумма  дебиторской  задолженности  по  операциям, связанным  с  реализацией  продукции,  товаров  и  услуг,  зависит  от  двух  основных  факторов: объема  продаж  в  кредит,  т.е.  без  предварительной  оплаты и  средней  продолжительности  времени  между  отпуском (отгрузкой)   и предъявлением  документов  для  оплаты.  Величина  этого  времени  определяется  кредитной  и  учетной  политикой предприятия, в  состав  которой  входят:

• определение  уровня  приемлемого  риска  отпуска  товаров  в  долг;
• расчет  величины  кредитного  периода, т.е. продолжительности  времени  последующей  оплаты  выставленных  счетов;
• стимулирование  досрочного  платежа  путем  предоставления  ценовых  скидок.

       Оценка дебиторской задолженности  начинается с изучения ее состава  и структуры. При этом составляется  таблица 10.

     За  анализируемый период объемы дебиторской задолженности снизились на 35 148 тыс. рублей (с 58 558 до 23 410 тыс. руб.), что является позитивным изменением и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия ОАО «СОЗ» и о выборе подходящей политики продаж и предоставления потребительского кредита покупателям. Такое резкое уменьшение дебиторской задолженности на 60% (23 410 : 58 558 · 100 - 100) возможно из-за сокращения продаж в кредит.

     Целесообразно составить таблицу, в которой  дебиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 11):

                         Таблица 10 - Анализ состава и  структуры дебиторской задолженности

Таблица 11 - Анализ дебиторской задолженности по срокам образования

   Как видно из данных этой таблицы, сроки образования дебиторской задолженности составили 1-12 месяцев. Просроченная дебиторская задолженность по статье «Покупатели и заказчики» равна 15 535 тыс. рублей, по авансам выданным 3 090 тыс. рублей, а по прочим дебиторам 4 785 тыс. рублей.

   Если  ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер  будет иметь четкое представление  о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчетной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

   Кроме того, использование указанной аналитической  таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской  и кредиторской задолженности, включая  суммы, по которым истекли сроки исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом: поставщиком, подрядчиком, т.е. с каждым дебитором и кредитором. При инвентаризации устанавливают, правильно ли определены дебиторская и кредиторская задолженность. Для этого учетные данные сверяются с первичными документами (накладными, актами, платежными поручениями). Кроме того, комиссии следует поинтересоваться о наличии договоров. Потребуется связаться и провести сверку со всеми контрагентами, расчеты с которыми не завершены. Унифицированной формы актов сверки нет, поэтому используют произвольную. Акт (два экземпляра) бухгалтер заполняет своими данными и передает контрагенту, а тот уже вписывает свои. В идеале те и другие показатели (поставщика и покупателя, подрядчика и заказчика, арендодателя и арендатора) должны совпасть. Если так и получилось, то обе стороны просто подтверждают сумму долга и на том сверка заканчивается. К сожалению, это бывает не всегда. Выявленные расхождения указывают в акте. Стороны вместе ищут ошибку и вычисляют верную сумму задолженности. Бухгалтер, который ошибся, должен внести исправления в учет.

    Организациям, создающим резерв по сомнительным долгам, также необходимо проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Именно по ее результатам устанавливается  задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность. 

Когда долг списывать выгодно 

    Сумма списанной кредиторской задолженности  увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у фирмы есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Когда долг списывать невыгодно

    Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде  ваша фирма получила прибыль или  убыток, сумма которого значительно  меньше размера долга.