Если  подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство.

• Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).

     По  этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это  часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций. Чтобы  рассчитать данный показатель, нужно  разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении. Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно использоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

• Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 220).

     Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в  следующем отчетном периоде.

     раздел  VI - Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

     В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы.

§ 2.2 Источники формирования показателей отчета о прибылях и убытках

     Итак, мы рассмотрели порядок составления  Отчета о прибылях и убытках. Для  обобщения вышеперечисленной информации и наглядности составим таблицу  с источниками формирования показателей данного отчета 

§ 2.3 Практический пример заполнения отчета о  прибылях и

убытках

 «ООО»в 2009 году занималось производством и продажей столярных изделий.

Для заполнения отчета о прибылях и убытках берем  данные, указанные в приложении №1.

     Все показатели в форме № 2 отражены в тысячах рублей.

     Для заполнения графы 3 формы № 2 был  произведен расчет показателей:

     Строка 010: 3 540 000,00-540 000,00=3 000 000,00

     Строка 020: 1 200 000,00

     Строка 029 : 3 000 000,00-1 200 000,00=1 800 000,00

     Строка 030: 20 000,00

     Строка 040:  150 000,00

     Строка 050: 1 800 000,00-20 000,00-150 000,00= 1 630 000,00

     Строка 060: 12 000,00

     Строка 070 : операций нет

     Строка 080: операций нет

     Строка 090: 236 000,00-36 000,00+5 000,00+3 000,00=208 000,00

     Строка 100: 150 000,00+360 000,00+15 000,00=525 000,00

     Строка 140: 1 630 000,00+12 000,00+208 000,00-525 000,00= 1325 000,00

     Строка 141: 15 000,00-2 500,00=12 500,00

     Строка 142: 6 000,0-1 500,00=4 500,00

     Строка 150:

     Условный  расход по налогу на прибыль:

     Ставка налога на прибыль 20% , по Пермскому краю возможно применение пониженной ставки 15,5%

     строка 140 х 15,5%, или 1 325 000,00 х 15,5% = 205 375,00 (в форме № 2 не отражается).

     Текущий налог на прибыль:

     условный  расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство  – постоянный налоговый актив + отложенный налоговый  актив – отложенное налоговое  обязательство 

     205 375,00+12 500,00-4 500,00=213 375,00

     Строка 190:1 325 000,0+12 500,00-4 500,00-213 375,00=1 119 625,00

     Для заполнения графы 4 «За аналогичный  период предыдущего года» Отчета используются аналогичные данные, указанные  в графе 3 формы № 2 за предыдущий  год.

     Пример  заполнения Отчета о прибылях и убытках  за 2009 год в Приложении №2. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. ПОСТРОЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТАХ

      В отчете о прибылях и убытках в соответствии с  международными стандартами должны быть представлены следующие статьи:

1. выручка;
2. результаты операционной деятельности;
3. затраты по финансированию;
4. доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
5. налоговые расходы;
6. прибыль или убыток от обычной деятельности;
7. результаты чрезвычайных обстоятельств;
8. доля меньшинства;
9. чистая прибыль или убыток за период.

     В отчете о прибылях и убытках и  в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат:

1. метод характера затрат (классификация по элементам затрат);
2. метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).

     Соответственно  возникает два формата представления  отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов.

           Исчисление  операционной прибыли  по формату затрат. Первым

     пунктом любого отчета о прибылях и убытках  является оборот по продажам. В него входят статьи:

1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:

• готовой продукции и товаров;

• ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома,
• отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;
• доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.

     Доходы  уменьшаются на сумму налогов  с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.

2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия:

• доходы от выбывающего основного капитала, от продажи ценных бумаг;

• возмещение издержек, убытков;
• страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;
• курсовые прибыли от валюты и валютных операций;
• доходы от денежной помощи.

3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.

4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, или со знаком «минус» при увеличении стоимости остатков.
5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации.

     Расходы на социальное обеспечение, установленные  законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное и медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.

6. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.
7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административно-управленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.

     Операционный  результат от продаж получают путем  сложения всех доходов по статьям 1–2 и вычитания из полученной суммы всех расходов по статьям 3–7.

     Исчисление  операционной прибыли  по формату себестоимости.

1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.
2. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере, - исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.
3. Валовой операционный результат от продажи (ст. 1 - ст. 2).
4. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

     В коммерческие расходы входят расходы  отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.

5. Управленческие расходы за отчетный период.
6. Операционный финансовый результат от реализации: (ст. 3 - ст. 4 - ст. 5) = ст. 6.

     Иные  доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибыли и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам.

1. Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций: дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы от облигаций и т.п.
2. Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку и т.п.
3. Списания с денежных инвестиций и ценных бумаг.
4. Выплачиваемые проценты и другие платежи.

     Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме:

• Общая прибыль до налогообложения (+);
• Налог на прибыль (-);
• Нетипичные доходы (или расходы) (+) или (-);
• Налог на нетипичные доходы (-);
• Прочие налоги (-).

     Организации, представляющие отчетность по формату  себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. Например, амортизация, материальные затраты, расходы на оплату труда и т.п.

     Стандарт  требует раскрыть в самом отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.

           Изменения в готовой  продукции и незавершенном производстве отражают изменения в производственных расходах. Если запасы готовой продукции и незавершенного производства, показанные по фактическим затратам, уменьшились, значит, производственные расходы на проданную продукцию увеличилась. Если, наоборот, эти запасы увеличились, то производственные расходы на проданную продукцию в результате этого уменьшились. В отчете сумма изменений показана непосредственно вслед за выручкой, но это не означает, что данная сумма относится к