Історія розвитку бухгалтерського обліку в Україні

              Латинским банковским папирусом  (документ 56) и римско-египетской  книгой Эпимаха подтверждается применение учетных рубрик для текста  и суммы, в котором текст расположен слева (остаток начальный, приход и расход с перечнем учетных объектов, остаток конечный), суммы – справа.

              Форма древнеримского учета была  реализована в книгах (кодексы), ведомостях (папирусные свитки). Кодексы изготавливались из дуба, самшита, липы, пергамента (со II в. до н. э.), слоновой кости (редко), папируса (очень редко). Размеры (в сантиметрах): 12 х 14 и 9 х 11, отступ по краям 1 – 2  и углубление 0,5 – 1, заливаемое воском и назывались вощеными табличками. В зависимости от числа страниц имели наименования: диптих (diptycha), триптих (triptycha). Были соединены сбоку кольцами или шнурком. Записи (extabulare) аннулировали тупым концом стилета. Кодексом (polyptycha, codex) назывались записи на дереве; мембранами (membrana) – на пергаменте (II в. до.н. э.). Использовались для учетных книг. Папирусные свитки наварачивались на цилиндр с упорами и навершиями. Использовались для адверсарии.

              Даты в документах указывались  по календам, нонам, идам. Календы  – первый день месяца (день  уплаты налога). Ноны – пятый день (в январе, феврале, апреле, июне, августе, сентябре, ноябре, декабре) и седьмой день (в марте, мае, июле, октябре). Иды – тринадцатый день месяца (если ноны приходились на пятый день), пятнадцатый день (если ноны приходились на седьмой день). До VI в. древнеримская неделя была восьмидневной.

  Древнеримские учетные документы     

                                               Древнеримские счета

Происхождение римских цифр и десятичного счёта

     Эта статья  является первым популярным изложением  сделанного открытия о происхождении  римских цифр. Сейчас в источниках  по истории математики можно  прочитать что достоверных сведений об этом не существует.

     В 2011 году  мне удалось реконструировать  древний пальцевый счет, основанный на десятичной позиционной системе и установить, что начертание римских цифр является упрощенным, пиктографическим изображением пальцев рук при таком счете. Кроме того, выявлено происхождение от упомянутого пальцевого счета важнейших механических счетных приспособлений древности: римские и греческие счётные доски абак (др.-греч. ἄβαξ, ἀβάκιον, лат. abacus), средневековые счётные «шахматные доски» (англ. exchequer), некоторые из которых используются до сих пор - японские счеты "soroban", китайские счеты "suanpan" и прочие.

     О происхождении римских цифр

     Для лучшего  понимания в используемых сейчас  римских цифрах от 1 до 9 сделаем  только одну важную поправку - восстановим первоначальное написание  цифры 4, которая сейчас обозначается IV (то есть =5-1), а в древности  выглядела IIII, поэтому и цифру  9 будем писать как VIIII, а не  как IX (то есть =10-1).

   Например, в древнеримском  календаре "parapegma" 3-4 вв. н.э. при написании чисел 4, 9, 14, 19, 24 и 29 используется четырехкратное повторение символов IIII

на медали 1821 года четырехкратное повторение символов: XXXX и IIII

Первоначальный правильный вид римских цифр такой:

1 - I

2 - II

3 - III

4 - IV

5 - V

6 - VI

7 - VII

8 - VIII

9 -IХ

10- Х

Аба́к (др.-греч. ἄβαξ, ἀβάκιον, лат. abacus — доска) — счётная доска, применявшаяся для арифметических вычислений приблизительно с V века до н. э. в Древней Греции, Древнем Риме.

Доска абака была разделена  линиями на полосы, счёт осуществлялся  с помощью размещённых на полосах  камней или других подобных предметов. Камешек для греческого абака  назывался псифос; от этого слова было произведено название для счёта — псифофория, «раскладывание камешков» (заглавие книги об индийской арифметике Максима Плануда, умершего в 1310 году, «Псифофория индийцев»)

                                     Монетная система Древнего Рима

Монетная система Древнего Рима — античная монетная система, развивавшаяся на территории Апеннинского полуострова начиная со второй половины IV века до н. э. в Римской Республике и впоследствии распространившаяся во всём Средиземноморье. Монетная система Древнего Рима оказала существенное влияние на формирование денежных систем поздней античности и раннего Средневековья в государствах Европы, Малой Азии и Ближнего Востока.

Изначально «денежными»  металлами у племён Средней Италии были медь и бронза, поэтому возникшая в Риме монетная система основывалась на медном весовом фунте (либре). По одной из версий в начале III века до н. э. (исследователи Маттингли и Робинзон предложили это время начала выпуска Aes Grave — во втором десятилетии третьего столетия до н. э. — около 289 года до н. э.) начался выпуск литых монет круглой формы («AES GRAVE» — буквально «тяжелая бронза»). По другой выпуск был начат во времена децемвирата («DECEMVIRI», десять мужей), то есть около 450 года до н. э., либо во второй половине IV века до н. э. (возможно около 340—338 гг.). Их вид уже не архаический, а скорее греческий, что указывает на возможное участие греческих монетных мастеров в организации выпуска этих монет.

  Денарий Тита Каризия с изображением Юноны-Монеты и инструментами монетной чеканки (46 год до н. э.)К 217 году до н. э. (211 или 269 по другим версиям) в Риме была введена новая монетная система с золотыми, серебряными и бронзовыми монетами, основой которой стал серебряный денарий, равный 10 ассам. Чеканились серебряные монеты — денарии (10 ассов), квинарии (5 ассов) и сестерции (2 1/2 асса). Денарий весил около 4.55 г. (980 проба) или 1/72 фунта (4 скрупула). На аверсе денария была изображена голова Ромы и номинал (X), на реверсе — Диоскуры верхом на лошадях и легенда «ROMA». Квинарий (1/144 фунта = 2 скрупула = 2.275 грамма) на аверсе нес голову Ромы и номинал (V), на реверсе — Диоскуры верхом на лошадях и легенда «ROMA». Сестерций (1/288 фунта = 1 скрупул = 1.137 грамма) имел то же изображение, кроме номинала (IIS — два асса и семис). Золотые монеты выпускались редко и не были частью регулярного чекана республики. Согласно Плинию, выпуск собственных золотых монет был начат в Риме в 217 году до н. э.(или же в 211) в период реформ по закону Фламиния («LEX FLAMINIA»). Это была серия из трёх одинаково оформленных монет в 60, 40 и 20 сестерциев весом в 3.4, 2.2 и 1.1 грамма соответственно. На аверсе была изображена голова Марса и обозначен номинал («LX», «XXXX» и «XX»), на реверсе — орёл на молнии и надпись «ROMA». Это были монеты для покрытия расходов Второй Пунической войны

Золотые монеты выпускались  редко и не были частью регулярного  чекана республики. Согласно Плинию, выпуск собственных золотых монет был  начат в Риме в 217 году до н. э. (в 211 по другой версии) в период реформ по закону Фламиния («LEX FLAMINIA»). Это была серия из трёх одинаково оформленных монет в 60, 40 и 20 сестерциев весом в 3.4, 2.2 и 1.1 грамма соответственно. На аверсе была изображена голова Марса и обозначен номинал («LX», «XXXX» и «XX»), на реверсе — орёл на молнии и надпись «ROMA». Это были монеты для покрытия расходов Второй Пунической войны.

К началу I века до н. э. серебряная монета создала устойчивую основу денежного  обращения Римской Республики, вследствие чего появились условия для превращения  медных номиналов в кредитные  — в 89 года до н. э. вес асса был  снова уменьшен вдвое, хотя приниматься  он должен был по-прежнему как 1/16 часть  денария (вес которого не изменился).

      Ауреус Септимия Севера (193 год)

Существенные изменения  в монетной системе происходят при  Октавиане Августе, когда начинает систематически чеканиться золотой ауреус, приравненный к 25 денариям. В это же время осуществляется пересмотр системы медных номиналов: сестерций (4 асса) и дупондий (2 асса) чеканятся из аурихалка, а асс и квадранс — из бронзы. Таким образом, римская монетная система приобретает следующий вид:

1 ауреус = 25 денариям = 100 сестерциям = 200 дупондиям = 400 ассам.

Со времени императора Нерона в связи с ухудшением экономической  ситуации началась порча монеты —  вес и проба ауреуса и денария стали негласно снижаться. Это подорвало доверие населения к денежной системе. Император Каракалла попытался исправить ситуацию, введя в обращение серебряный антониниан, равный при обмене 2 денариям, но и эта мера дала лишь временный эффект: к концу III века формально серебряные монеты стали чеканиться практически из меди, иногда лишь сверху покрытой серебром. Золотая чеканка находилась в столь же плачевном положении.

Улучшения ситуации добился  только император Константин I Великий, который начал выпуск высокопробного золотого солида весом 4,55 грамм (1/72 фунта золота) и ввёл новый стандарт для серебряной чеканки, привязав стоимость серебряных монет к стоимости фунта золота: серебряный милиарисий стоил 1/1000 фунта золота, а силиква — 1/1728 фунта золота.

Заключение 

Записи в учете выполнялись  на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но чаще всего  вначале применялись навощенные дощечки, а потом папирус и  пергамент. Однако основные достижения учета были не в его технических  приемах, а в системе учетных  регистров. Здесь не просто велись учетные  книги, но существовала развитая взаимосвязанная  система учетных регистров. Первой книгой былаЛскегзаНа, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Она была просто черновой книгой, каковой ее и считал Цицерон. Итак, систематическая запись распределялась по двум названным кодексам (даже если эти кодексы велись под одним переплетом). В одном приводились только счета денежных средств и расчетов, в другом — все материально-вещественные счета (зерна, вина, масла, пастбищ, скота, кормов и т. д.). По счетам двух кодексов выводилось сальдо. (Это понятие уже существовало в бухгалтерии того времени.) Поскольку систематическая запись распределялась между двумя кодексами, то вполне разумно предположить, что Лйуегзапа велась только в части операций, связанных с движением денег и расчетов. В кодексе не должно было быть исправлений ранее сделан­ных записей.

В Риме в значительной степени  развивался бюджетный учет в масштабе всего государства, и в отдельных  провинциях велась книга бревариум (Вгеуагшт), где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. В дальнейшем в литературе этот регистр получил название книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

Для государственного учета  был характерен страшный бюрократизм. Однако иногда отрицательные факты  приводят к положительным следствиям. Так, в Риме рождается правило: «ничего  со слов», т. е. положение о непреложности  документирования всех фактов хозяйственной  жизни, и там, где операции не оформляли  документально, составляли оправдательные записки.

В Риме учет государственных  и, в частности, армейских финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с движением денег. Они выплачивались только при  представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана  специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к  пыткам даже женщин и детей для  получения све­дений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

Основной отраслью производства было сельское хозяйство. Три автора оставили замечания относительно организации  учета в поместьях. Марк Порций Катон требовал составления письменных инструкций для управляющих. Их деятельность он оценивал по результатам работы, и если результаты были не блестящими, а управляющий «говорит, что он старался, что рабам нездоровилось, погода была плохой, рабы убегали, он отправлял общественные повинности», то к такому управляющему предлагался строгий подход [Катон]. При покупке имения Катон рекомендовал осматривать само имение, а не учетные книги (эффект Ка-тона). Марк Теренций Варрон много внимания уделял вопросам письменной отчетности управляющего, требовал, чтобы материально ответственные лица были грамотными. Иного взгляда держался Луций Юний Модерат Колумелла. Он полагал, что неграмотный управляющий надежнее: «Такой вилик (управляющий) будет чаще приносить своему господину наличные деньги, нежели приходно-расходные книги, ибо, не умея писать, ему будет труднее самому составить фальшивые счета или пользоваться для этого услугами других из боязни быть уличенным» (там же).

В строительстве при оценке сооружений учитывали износ. Так, великий архитектор Витрувий (2-я пол. I в. до н.э.) писал: «Когда привлекаются третейские оценщики стен общего пользования, они оценивают их не в ту сумму, в какую обошлась постройка, но, находя по записям цены подрядов их постройки, скидывают на каждый из протекших годов по 1/80 доле и приговаривают своим вердиктом: «Из расчета остальной суммы произвести расплату за оные стены», считая, что эти стены не смогут просуществовать дольше 80 лет».

Сохранившиеся данные промышленного  учета показывают, что калькуляции  в то время не было. В промышленном производстве, которое работало на рынок, результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию путем сопоставления всех расходов со всеми доходами.