Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

     3. Выбор метода распределения косвенных  расходов

     Чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

     4. Разграничение затрат по периодам.

     При этом необходимо руководствоваться принципом исчисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками.

     5. Раздельный учет по текущим  затратам на производство продукции и капитальным вложениям. (Закон РФ «О бухгалтерском учете»)

      6. Выбор метода учета затрат  и калькулирования.

     Методы  калькулирования теснейшим образом  связаны с методикой группировки  издержек производства по объектам калькулирования в аналитическом управленческом учете на счетах.

     Существуют  различные методы калькулирования себестоимости продукции. Разные авторы при рассмотрении этого вопроса выделяют различные методы калькулирования. Мы рассмотрели позиции двух авторов: Вахрушиной М.А. и Палий В.Ф.. Их точки зрения схожи, поэтому совместив их мы получим одну, которая будет сочетать взгляды двух авторов, и на наш взгляд являться наиболее полной. Представим методы калькулирования в виде схемы(рис.1), для наглядности, а ниже дадим характеристику каждому из методов.

      Методы калькулирования 

       Индивидуальные                                                                    Массовые 

Позаказный     Позаказно-нормативный                Попередельный                Попроцессный 

                                                                                      Поиздельный                    Нормативный     

Рис.1. Методы калькулирования[5, с. 176] 

Все методы калькулирования могут быть разделены  на две классификационные группы:

1. Индивидуальные
2. Массовые

В первом методе происходит последовательное суммирование издержек в калькуляционном учете, во втором - распределение совокупности издержек по переделам, стадиям, процессам. В первом методе исчисление себестоимости индивидуализировано для отдельного продукта или группы однородных продуктов, во втором – исчисляется усредненная себестоимость произведенных продуктов за определенный период. В первом методе учет издержек локализируется по калькуляционным объектам, а калькуляция не зависит от временного периода; во втором – издержки производства группируются по отчетным периодам, а калькуляция составляется на объем производства калькуляционных объектов за данный период.

Позаказный  метод калькулирования

Отличие от других методов – индивидуализированное  определение себестоимости. В аналитическом калькуляционном учете издержки производства группируются по заказам, оформляющим единичное изделие или группу одинаковых изделий – их малую серию или партию. Первичный учет издержек организуется по отдельному заказу, при этом каждое изделие строго ограничены в рамках данного заказа от других, организация производства строится на выполнении конкретных заказов, что позволяет калькулировать себестоимость изделия  совершенно независимо от других заказов, находящихся в производстве. По завершении производства данного заказа составляется калькуляция себестоимости выпущенного изделия.

Попередельный метод калькулирования

Применяется в производствах, в которых готовые  продукты получают в результате последовательного  ряда переделов, в каждом из них возникают полуфабрикаты, представляющие собой законченный продукт передела. Аналитический калькуляционный учет организуется по каждому переделу, издержки которого ложаться в основу калькуляции полупродукта передела. Конечая себестоимость определяется как сумма себестоимости всех переделов, в которых он проходил обработку, изготовление.

Попроцессный  метод калькулирования

Применяют в производствах с ограниченной номенклатурой, в которых отсутствует незавершенное производство или в которых оно является стабильным, не изменяющимся из месяца в месяц. Калькуляционный аналитический учет издержек производства разграничивает на отдельные процессы изготовления по видам продукции, выполнения работ и услуг.

Поиздельный метод калькулирования

Применяется в массовом и крупносерийном производстве многономенклатурной продукции, при котором готовое изделие получают путем соединения частичных изделий в единое целое. Аналитический калькуляционный учет организуется так, что издержки производства группируются по временным периодам и выпускаемым изделиям, в результате чего себестоимость определяют с применением периодических усредненной калькуляции единицы изделия, единицы мощности или другой калькуляционной единицы.

Нормативный метод калькулирования

На описании этого метода остановимся подробнее, так как именно он является предметом исследования данного вопроса в курсовой работе.

 Палий В.Ф. достаточно хорошо раскрывает этот метод в своих трудах, поэтому за основу возьмем именно его подход.

Метод нормативного калькулирования применяется в массовом и крупносерийном производстве, в которых готовая  продукция получается путем механической сборки частичных продуктов, например, в автомобильной, обувной, швейной и других отраслях прмышлености.

Нормативное калькулирование основано на предварительном составлении нормативной калькуляции на каждую калькуляционную единицу, оперативном учете изменения норм в течение отчетного периода и отклонений от действующих норм. Методика нормативного калькулирования позволяет вести калькуляционный учет издержек не по каждому объекту калькулирования, а по группе однородных объектов, что существенно упрощает составление калькуляций в многономенклатурных производствах. Необходимо только собирать и формировать в группы однородные изделия, близкие по конструктивным и технологическим особенностям, исходному материалу, составляющим деталям, по величине нормативной себестоимости, организации учета отклонений от норм производственных издержек, но при этом нельзя вести учет издержек в целом по подразделению, а тем более по предприятию, обозначая их укрупненными объектами калькуляционного учета, т.к. такой учет не обеспечивает достоверное калькулирование. 

Нормативное калькулирование сопровождается составлением нормативных калькуляций, что возможно только на основе детально разработанных норм расхода материальных ресурсов, норм трудоемкости, сметных нормативных издержек, накладных производственных расходов по подразделениям, ценовых нормативов. Нормативная калькуляция составляется на каждую деталь или группу однородных деталей. По данным подетальным нормативным калькуляциям составляют нормативные калькуляции узлов, частей изделия и в итоге нормативную калькуляцию всего изделия.

Нормативная калькуляция составляется в объеме производственной себестоимости, без  общехозяйственных расходов, фактическая величина которых может быть распределена по калькуляционным объектам пропорционально их нормативной себестоимости.

Непременным элементом нормативного метода калькулирования являются:

- учет  изменения норм

- учет  отклонения от норм

Учет  изменения норм необходим в сложных  производствах, где нормы изменяются не только на начало месяца, но и в  течение месяца. Изменения в течение  месяца нельзя учесть при составлении  нормативных калькуляций на начало месяца, необходим оперативный учет изменения норм. Уполномоченный отдел ведет ведомость учета изменения норм по объектам калькулирования. Сводные данные из этой ведомости в конце месяца используются для корректировки нормативной калькуляции данного изделия.

Учет  отклонения от норм. Все производственные расходы оформляются первичными документами двух типов: для расхода по нормам; для регистрации отклонений от действующих норм. Последними оформляются расходы материалов сверх утвержденных норм, оплата труда сверх нормальных расценок и нормальной трудоемкости. Документированные отклонения от норм обобщаются в оперативном учете по объектам калькулирования, причинам и виновникам отклонений для калькуляции и анализа отклонений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Сущность и принципы нормативного метода учета затрат

      На любом этапе экономического развития страны повышение эффективности хозяйствования является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления затратами предприятия.

Рассматривая  этот вопрос, мы за основу взяли труды  двух авторов: Ивашкевич В.Б. и Карпова  Т.П., у которых  по нашему мнению наиболее глубоко  раскрыт  вопрос нормативного метода учета затрат. Изучив их труды мы пришли к выводу, что затраты на производство можно учесть в двух аспектах:

• Фактические затраты
• Нормативные затраты

Систему учета фактических затрат называют системой учета прошлых, исторических затрат. Сущность системы состоит в сборе и обобщении информации  для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы  готовой продукции конкретного наименования.

В общем  виде процесс формирования фактических  затрат представлен на рис.2.

      Х = 

Рис.2. Процесс  формирования фактических затрат[2, с. 196]. 

 Теперь, что касается нормативных затрат. Обратимся к учебнику Управленческий учет под редакцией  Т.В Карповой.

Согласно  Т.В Карповой под системой нормативного метода учета затрат понимается – совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составление внутренней отчетности, калькулирования по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Из определения  системы нормативного метода можно  определить ее сущность, которая заключается в следующем:

• планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;
• документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей обоснованных нормами и нормативами;
• отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;
• выявление отклонений, осуществляемое линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления;
• отражение результатов изменений норм как в виде отдельного элемента, так и в составе отклонений от норм.

Нормативный управленческий учет принято рассматривать  как систему нормативного планирования и учета затрат на производство. Элементами в этой системе являются:

1. нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества;
2. нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
3. планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

Первый  элемент системы связан с объемным, календарным и номенклатурным планированием  производства продукции по предприятию в целом, цехам основного производства.

Второй  элемент предполагает наличие единой нормативной базы для расчетов обеспеченности материальными и трудовыми ресурсами производственных подразделений, исчисления норм расходования и использования материалов и нормативов оплаты труда.

Третий  элемент системы – планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов включают всю совокупность приемов и методов, которыми  оперирует нормативный учет.

Таким образом, нормативный учет предусматривает  предварительное исчисление себестоимости  продукции на основе действующих на предприятии на начало отчетного периода норм расхода материалов, заработной платы и других расходов.

Принципы  нормативного метода учета затрат

    Следующим этапом рассмотрения вопроса являются принципы нормативного метода, которые  мы рассмотрим подробнее, изложенным в учебнике «Управленческий учет» под редакцией Карповой Т.П.