Доля прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, - 94,45 процента (2536010руб. x 100% : 2685000руб.). Поэтому общепроизводственные расходы распределяются между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством так:

• на выпущенную продукцию - 481 695 руб. (510 000 руб. x 94,45%);
• на незавершенное производство - 28 305 руб. (510 000 - 481 695).

        Калькуляция бухгалтерской  себестоимости видов готовой  продукции показана в регистре. 

 

        Теперь рассчитаем себестоимость готовой продукции, реализованной в июне по данным бухгалтерского учета.

        В соответствии с  учетной политикой такая продукция  списывается по средней себестоимости.

        Как рассчитать среднюю  себестоимость, показано в соответствующем  регистре. 
 
 

 

        В бухгалтерском  учете полная фактическая себестоимость  реализованной готовой продукции  равна сумме фактической производственной себестоимости реализованной готовой  продукции и общехозяйственных  расходов за отчетный месяц.

        Эта величина равна 3 728 107,32 руб. (3 078 107,32 + 650 000).

        В бухгалтерском  учете предприятия в июне сделаны  следующие проводки:

        Дебет 20 Кредит 02 (10, 25, 60, 70, 69, 76, 97)

        - 3 070 000 руб. (2 560 000 + 510 000) - учтены расходы на производство поддонов;

        Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, 71, 76, 97)

        - 650 000 руб. - учтены  общехозяйственные расходы;

        Дебет 43 Кредит 20

        - 3 041 505 руб. - списана  производственная себестоимость  изготовленной готовой продукции;

        Дебет 90 субсчет "Себестоимость  продаж" Кредит 43

        - 3 078 107,32 руб. - списана  фактическая себестоимость реализованной  готовой продукции;

        Дебет 90 субсчет "Себестоимость  продаж" Кредит 26

        - 650 000 руб. - списаны  общехозяйственные расходы;

        Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

        - 4 720 000 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;

        Дебет 90 субсчет "Налог  на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

        - 720 000 руб. - начислен  НДС;

        Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

        - 271 892,68 руб. (4 720 000 - 720 000 - 3 078 107,32 - 650 000) - определена прибыль от продажи готовой продукции.

        В налоговом учете  необходимо определить сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Расчет по правилам, установленным в п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ, представлен в регистре. 

 

        Таким образом, в  налоговом учете прямые расходы, приходящиеся:

• на незавершенное производство на конец июня - 149286 руб.;
• на готовую продукцию приходится 2535714 руб. (125000 + 2560000 - 149286).

        После этого определяем сумму прямых расходов, относящихся  к реализованной готовой продукции  в июне. Расчет этой суммы представлен в регистре. 

 

        Стоимость отгруженной  и реализованной готовой продукции  в налоговом учете составляет:

        2 579 089,11 руб. + 510 000 руб. + 650 000 руб. = 3 739 089,11 руб.

        Таким образом, стоимость  готовой продукции в налоговом  учете больше, чем в бухгалтерском, на:

        3 739 089,11 руб. - 3 728 107,32 руб. = 10 981,79 руб.

        Прибыль в налоговом  учете равна:

        4 720 000 руб. - 720 000 руб. - 3 739 089,11 руб. = 260 910,89 руб.

        Как видно, из-за разницы  в стоимости готовой продукции  различие между прибылью в налоговом и бухгалтерском учете составляет 10 981,79 руб. (271 892,68 - 260 910,89).

Заключение

     Определение себестоимости  продукции является одним из главных вопросов организации  учета. Целью учета себестоимости  продукции является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных ее видов и всей продукции в целом.  Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

     Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. Принципиальные преимущества метода попроцессного калькулирования заключаются в том, что этот метод простой и точный.

     При попроцессном методе затраты учитываются  по установленным статьям калькуляции  по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного  периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.