Сутність зобов’язань за розрахунками з оплати праці

         Очікуваний прибуток від активів програми з визначеною виплатою дорівнює зміні справедливої вартості цих активів, утримуваних протягом звітного періоду, з урахуванням фактичних внесків і виплат.

          Для визначення теперішньої вартості зобов'язання за програмою з визначеною виплатою та відповідної вартості поточних робіт, виконаних працівниками, а за необхідності, і вартості раніше виконаних працівниками робіт, підприємство кожний період, у якому працівники виконують роботу, розглядає як такий, що приводить до виникнення у працівників права на додаткову виплату у майбутньому, а кожна така виплата для визначення остаточного зобов'язання обчислюється окремо.

         Для визначення вартості поточних робіт, виконаних працівниками, а за необхідності, і вартості раніше виконаних працівниками робіт загальна сума зобов'язань за програмою з визначеною виплатою розподіляється між періодами виникнення такого зобов'язання (тобто між періодами, у яких працівники виконували роботу, за які вони отримують право на виплати при звільненні). Для розподілу застосовується прийнята підприємством методика розрахунку суми виплат за програмою з визначеною виплатою. Якщо виконання працівниками робіт у наступні роки приведе до зростання суми виплат порівняно з попередніми роками, підприємство відображає такі виплати на прямолінійній основі з дати, з якої виконана працівниками робота приведе до виплат за програмою з визначеною виплатою (незалежно від впливу подальшого виконання ними робіт на розмір виплат), до дати, з якої подальше виконання робіт не приведе до значної суми майбутніх виплат за програмою з визначеною виплатою, крім випадків підвищення заробітної плати в майбутньому.

         Теперішня вартість зобов'язання за програмою з визначеною виплатою та справедлива вартість активів цієї програми визначаються з такою регулярністю, щоб відображені у фінансовій звітності суми зобов'язання, активу і витрат (доходів), пов'язаних з такою програмою, суттєво не відрізнялися від сум зобов'язання, активу і витрат (доходів), визначених на дату балансу з урахуванням змін в актуарних припущеннях.

         В актуарних припущеннях використовуються такі демографічні і фінансові показники, зокрема:

- смертності (як під час трудової діяльності, так і після її завершення);

- плинності кадрів, непрацездатності, передчасного виходу на пенсію;

- частки учасників програми, які мають утриманців, з правом на отримання виплат;

- звернень за медичним обслуговуванням;

- ставки дисконту;

- майбутніх рівнів заробітної плати та виплат по закінченні трудової діяльності;

- майбутніх витрат на медичне обслуговування;

- очікуваного рівня прибутковості активів програми.

          Для визначення теперішньої вартості зобов'язання за програмами виплат по закінченні трудової діяльності ставка дисконту обчислюється із застосуванням ринкової ставки доходу за високоліквідними корпоративними облігаціями на дату балансу. У разі відсутності активного ринку корпоративних облігацій використовується відсоткова ставка доходу за довгостроковими державними облігаціями на дату балансу. При цьому обираються облігації, валюта та строк погашення яких відповідають валюті та прогнозованому строку погашення зобов'язання за кожною програмою.

          Програми виплат за участю кількох роботодавців розглядаються як програми з визначеною виплатою або з визначеним внеском відповідно до умов програми. У разі відсутності достатньої інформації щодо розподілу між роботодавцями активів, зобов'язань, витрат і доходів за програмою виплат за участю кількох роботодавців, зобов'язання і витрати за такою програмою визначаються і визнаються у порядку, передбаченому для програми з визначеним внеском.

Розкриття інформації про  виплати працівникам у примітках  до фінансової звітності

         У примітках до фінансової звітності щодо кожної програми з визначеним внеском наводиться сума відрахувань, включена до витрат звітного року.

        У примітках до фінансової звітності щодо кожної програми з визначеною виплатою наводиться така інформація:

1. Загальний опис типу  програми.

2. Залишок зобов'язання (активу) на початок і кінець звітного  року.

3. Теперішня вартість  забезпечених, частково забезпечених  і незабезпечених активами програми  зобов'язань на дату балансу. 

4. Не визнані актуарні  прибутки (збитки) на початок і  кінець звітного року.

5. Не визнана вартість  раніше виконаних працівниками  робіт на початок і кінець  звітного року.

6. Не визнана активом  частина вартості згідно з  пунктом 16 Положення (стандарту) 26.

7. Склад активів програми  із зазначенням їх справедливої  вартості на початок і кінець  звітного року.

8. Включені до звіту  про фінансові результати (із  зазначенням статей звіту, до  яких вони включені):

- вартість поточних робіт, виконаних працівниками.

- витрати на відсотки за програмою.

- очікуваний прибуток від активів програми та визнане активом право на відшкодування.

- актуарні прибутки (збитки).

- аартість раніше виконаних працівниками робіт.

- прибуток (збиток) від скорочення програми або остаточного розрахунку за нею.

- актичний прибуток від активів програми і визнане активом право на відшкодування.

9. Використані в актуарних  припущеннях на дату балансу  (в абсолютному виразі і як  різниця між різними ставками  відсотка або іншими змінними):

- ставки дисконту.

- очікуваний рівень прибутковості активів програми за звітний рік і визнане активом право на відшкодування.

- очікувані рівні заробітної плати.

- очікувані витрати на медичне обслуговування.

- інші суттєві актуарні припущення.

34. У примітках до фінансової  звітності щодо кожної програми  виплат інструментами власного  капіталу наводиться така інформація:

1. Характер та умови  виплат за такими програмами.

2. Облікова політика щодо  таких програм. 

3. Включені до фінансової  звітності суми щодо кожної  такої програми.

4. Кількість та умови  фінансових інструментів за такими  програмами на початок і кінець  звітного року, а також ступінь  гарантованості прав працівників  на ці інструменти на початок  і кінець звітного року.

5. Кількість та умови  фінансових інструментів власного  капіталу, емітованих підприємством  для фонду або для працівників  протягом звітного року.

6. Справедлива вартість  компенсації, отриманої з фонду  або від працівників. 

7. Кількість, дата та  ціна виконання опціонів на  акції за такими програмами  у звітному році.

8. Кількість опціонів  на акції, утримувачами яких  є фонд або працівники, строк  дії яких закінчився у звітному  році.

9. Сума та основні умови  позик чи гарантій, наданих підприємством  фонду або на його користь. 

10. Справедлива вартість  на початок і кінець звітного  року фінансових інструментів  власного капіталу (за винятком  опціонів на акції підприємства) за такими програмами.

11. Справедлива вартість  на дату випуску фінансових  інструментів власного капіталу  підприємства (за винятком опціонів  на акції), емітованих підприємством  для фонду або для працівників  протягом звітного року. Якщо  неможливо визначити справедливу  вартість фінансових інструментів  власного капіталу (за винятком  опціонів на акції), то цей факт  розкривається.  

 

           1.4. Облік заробітної плати

          Наприкінці місяця дані про виробіток і заробітну плату групуються і нагромаджуються: за особовими рахунками працюючих, видами продукції, що вироблялася чи робіт, що виконувалися, видами оплат. На підставі цих даних складаються розрахунково-платіжні або розрахункові і платіжні відомості, які виступають первинними документами для обліку розрахунків по оплаті праці, а часто і як регістри аналітичного обліку розрахунків по оплаті праці.

          Синтетичний облік використання фонду оплати праці і розрахунків з працюючими ведеться на рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці», який має два субрахунки:

661 «Розрахунки за заробітною  платою»

662 «Розрахунки з депонентами».

          Нарахована заробітна плата, яка належить працюючим, обліковується на рахунках:

Д-т 23 «Виробництво» (робітників основного і допоміжного виробництва  за виготовлену продукцію або  виконані роботи)

Д-т 91 «Загальновиробничі витрати» (цеховому персоналу і робітникам по догляду за обладнанням)

Д-т 92 «Адміністративні витрати» (адміністративному і обслуговуючому персоналу підприємства в цілому)

Д-т 93 «Витрати на збут» (робітникам за пакування, навантаження готової  продукції при відправці покупцям після здачі її на склад)

Д-т 15 «Капітальні інвестиції» (робітникам за роботи по капітальному будівництву і капітальному ремонту  основних засобів та інших роботах  по створенню основних засобів, необоротних  матеріальних активів, нематеріальних активів)

Д-т інших рахунків залежно  від характеру затрат праці,

К-т 661 «Розрахунки за заробітною платою».

         За дебетом рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» обліковуються операції: за утриманнями із заробітної плати, виплаті готівкою і депонуванні.

          Із нарахованих зарплат проводяться обов’язкові утримання, утримання для відшкодування заподіяних підприємству збитків з вини працюючих і добровільні утримання.

         До обов’язкових відносяться:

а) утримання прибуткового податку:

Д-т 661 «Розрахунки за заробітною платою»

К-т 64 «Розрахунки з бюджетом»

б) утримання єдиного соціального  внеску:

Д-т 661 «Розрахунки за заробітною платою» 

К-т 65 «Розрахунки за ЄСВ»

д) утримання по виконавчих документах:

685 «Розрахунки з іншими  кредиторами».

          З дозволу працюючих з заробітної плати можуть бути утримані нестачі і втрати від псування цінностей (К-т 375), за допущений брак виробництва з вини працівників (К-т 24).

         За письмовими заявами із заробітної плати бухгалтерія може здійснити вирахування на оплату індивідуальних позик, оформлених через підприємство, по добровільному страхуванню, за товари, продані в кредит.

          Різниця в сумі нарахованої зарплати і утриманнями всіх видів належить виплаті готівкою з каси або через банкомат або платіжні картки.

          Для одержання готівки на зарплату до банку подаються такі документи: грошовий чек і платіжні доручення на перерахування: утримань і нарахувань на зарплату (прибуткового податку, до пенсійного фонду, страхового, фонду страхування на випадок безробіття та фонду страхування від нещасних випадків).

          Одержана сума прибуткується касою:

Д-т 30 «Каса»

К-т 31 «Рахунки у банках».

          Протягом трьох повних робочих днів здійснюється виплата зарплати готівкою з каси (Д-т 66, К-т 30). Після цього платіжні відомості закриваються. Проти прізвищ працюючих, котрі не одержали зарплату, ставиться штамп або пишеться від руки «депоновано». Прізвища і суми депонентів переносяться до окремої відомості або книги, а загальна сума відображається на рахунках:

Д-т 661 «Розрахунки за заробітної платою» 

К-т 662 «Розрахунки з депонентами».

          Сума депонованої зарплати наступного дня здається в банк на поточний рахунок.

          Аналітичний облік розрахунків з працюючими з заробітної плати організується за особовими рахунками працюючих, видами оплат і утримань.

          Бухгалтерський облік на підприємстві повинен забезпечувати  точний розрахунок заробітної плати кожного робітника відповідно до  кількості і якості витраченої праці, що діють формами і системами його оплати; правильний підрахунок утримань із заробітної плати; конроль за дисципліною праці, використанням часу і виконанням норм виробітки робітниками, своєчасним виявленням резервів подальшого росту продуктивності праці, витратою фонду заробітної плати (фонду споживання).

         Основою ефективної діяльності будь-якого суб'єкта господарювання

виступає чітко налагоджена  система урахування і контролю. Незалежно  від

форми власності фірмі  необхідний бухгалтерський облік як основа, що підтверджує юридичну і фінансову обгрунтованість дій фірми, її взаємодії

з органами державного керування  і правопорядку і дотримання встановлених