Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

Особенности отражения в учете приобретенного оборудования, требующего монтажа. Расходы  предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, его доставку к  месту эксплуатации учитываются  на счете 07 “Оборудование к установке” (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69...), где оно будет числиться  до тех пор, пока его не передадут  в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60...). После окончания монтажа  объект принимается на учет по фактическим  затратам (дебет счета 01, кредит счета 08).

Безвозмездное поступление основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств , полученных организацией по договору дарения и  в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату их оприходования. При определении  рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации- изготовителя; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Рыночная стоимость объектов отражается проводкой дебет счета 01 кредит счета 80.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются  как затраты капитального характера  и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости  объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами  учета расчетов (дебет счета 08, кредит счетов 23, 51, 60...). На сумму произведенных  затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, (дебет счета 01, кредит счета 08.

Поступление основных средств в результате строительства. Основные средства могут строиться  хозяйственным способом (собственными силами) и подрядным способом (сторонней  организацией). Все затраты, связанные  с возведением основных средств  хозяйственным способом, относятся  в дебет счета 08 “Капитальные вложения”  в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство. Первоначальная стоимость вводимых основных средств  отражается по дебету счета 01 и кредиту  счета 08 - на сумму фактических затрат на возведение данного объект. Если строительство ведется подрядным  способом , то стоимость вводимых основных средств определяется стоимостью заключенного договора на подрядные работы, не включая  НДС: на договорную стоимость - дебет  счета 08, кредит счета 60 и на сумму  НДС -дебет счета 08, кредит счета 68. Согласно Инструкции Госналогслужбы от 11.10.1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” с последующими изменениями и  дополнениями, по основным средствам “вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника их финансирования возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам, относятся на увеличение их балансовой стоимости”.

С соответствии с Законом № 36-ФЗ “О налоге на добавленную стоимость” от 02.01.2000 г. НДС, включаемый в стоимость  основных средств, введенных в результате строительства, списывается в зачет  задолженности перед бюджетом (дебет  счета 68, кредит счета 19).

Учет  основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие  объекты на балансе предприятия  не учитываются. Они принимаются  на забалансовый счет 001 “Арендованные  основные средства” в учете арендатора. Основанием служат договор текущей  аренды, акт (накладная ) приемки-передачи основных средств, составленный по форме  №ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным  номером арендодателя. Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы  оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25..., кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) без НДС, а суммы  НДС отражает по дебету счета 19 и  кредиту счета 76 и перечисляет  ее в сроки, обусловленные договором (дебет счета 76, кредит счета 51 ”Расчетный счет”).

Расходы по ремонту берет на себя арендатор  или арендодатель в зависимости  от условий договора. Если по условиям договора ремонт выполняет арендатор, то затраты на него включаются в  издержки производства обычным порядком в зависимости от принятой на предприятии  учетной политики.

Оприходование неучтенных основных средств, выявленных в результате инвентаризации. Ранее  неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств  в корреспонденции со счетом учета  финансовых результатов последующим  установлением причин возникновения  излишка и виновных лиц.

Учет  затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы».

1.3 Нормативно-правовое регулирование  учета основных средств

Для того, чтобы вести бухгалтерский  учет, необходимо нормативно – правовое регулирование, т.е. нормативные документы, регламентирующие проведение учета.

Основными документами, регламентирующими порядок  учета основных средств в 2006 г., были:

1.Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденное Приказом Минфина  России от 29.07.98 № 34н;

2.Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное  Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01).

Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете  информации об основных средствах, находящихся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления договора аренды.

В Положении даются понятия основных средств, единицы измерения, срока  полезного использования, оценки основных средств, амортизации и способов ее начисления, восстановления, аренды и выбытия основных средств.

3.Нормативным  документом, регламентирующим переоценку  основных средств, является Постановление  правительства «О переоценке  основных фондов (средств) в РФ»  № 595 от 14.08.1992 г. Для расчета  восстановительной стоимости основных  средств их балансовая стоимость  умножалась на коэффициенты перерасчета.

Такое обилие документов, в ряде случаев  полностью противоречащих друг другу, требует от бухгалтера особой осмотрительности при решении вопроса о том, как поступить в том или  ином случае и каким документом при  этом руководствоваться.

Основное  правило, которое необходимо соблюдать  в такой ситуации, чтобы избежать штрафных санкций, - делать следует  так, как предписывает закон. Соответственно первое, что нам необходимо в такой  ситуации, - ранжировать все перечисленные  выше документы «по старшинству» и определить, какой из них следует  применять как «самый главный».

В соответствии с п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета, в  котором сказано, что другие положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (в  том числе и ПБУ 6/01) должны разрабатываться  на основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и названного Положения по ведению  бухгалтерского учета. Положение по ведению бухгалтерского учета зарегистрировано в Минюсте России и официально опубликовано, а значит, является полноценным  нормативным документом (в отличие  от многих других ПБУ).

Таким образом, Положение по ведению бухгалтерского учета имеет большую юридическую  силу, чем ПБУ 6/01. Соответственно в  тех случаях, когда эти два документа вступают между собой в противоречие, следует руководствоваться не ПБУ 6/01, а Положением по ведению бухгалтерского учета.

4.Отношения,  которые определяют общие правовые, экономические и социальные основы  создания предприятия в условиях  многообразия форм собственности,  установленные организационно –  правовые формы предприятий, действующие  на территории РФ и особенности  их деятельности регламентируются  Гражданским кодексом РФ, часть  первая (Федеральный закон № 51-ФЗ  от 30.11.1994 г., принят Государственной  Думой РФ 21.10.1994 г.), часть вторая (Федеральный  закон № 14-ФЗ от 26.01.1996 г., принят  Государственной Думой РФ 22.12.1995 г.), часть третья (Федеральный закон  № 146-ФЗ от 26.11.2001 г., принят Государственной  Думой от 01.11.2001 г.).

Предприятие, независимо от организационно – правовой формы, ведет бухгалтерскую и  статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством  РФ.

5.Налоговый  кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят Государственной  Думой 16.07.1998 г.) и часть вторая  от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ (принятый Государственной  Думой 19.07.2000 г.) устанавливает систему  налогов и сборов, взимаемых в  Федеральный бюджет, а также общие  принципы налогообложения в редакции  изменений от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ.

6.Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  принят Государственной Думой  РФ 23.02.96 г., утвержден Советом Федерации  20.03.96 г. и Президентом РФ 21.11.96 г. (в редакции ФЗ от 23.07.98 г.  № 123 ФЗ и 28.03.02 № 32 в ред.  от 01.10. 2005 г.). Закон регулирует основные  положения бухгалтерского учета  в РФ: объекты, задачи понятия  в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

7.Министерство  финансов РФ приказом от 13.06.95 г. № 49 утвердило Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств организаций  и включает 5 разделов. В первом  разделе приводятся общие положения  – указывается имущество, подлежащее  инвентаризации. Цели инвентаризации, в каких случаях она проводится. Во втором разделе излагаются  общие правила инвентаризации  – создание комиссий по проведению  инвентаризации, общий порядок проведения  инвентаризации, составление инвентаризационных  описей, оформления результатов  инвентаризации, проведения контрольных  проверок правильности проведения  инвентаризации и оформления  соответствующего акта. В третьем  разделе подробно приводятся  конкретные правила проведения  инвентаризации отдельных видов  имущества и финансовых обязательств: основных средств, нематериальных  активов, финансовых вложений  товарно-материальных ценностей,  незавершенного производства и  расходов будущих периодов, денежных  средств, расчетов. Резервов предстоящих  расходов и платежей, оценочных  резервов с изложением составления  соответствующих инвентаризационных  описей. В четвертом разделе излагается  порядок составления сличительных  ведомостей по инвентаризации, выведения  в них сумм излишков и недостач  ценностей. В пятом разделе  рассматривается порядок регулирования  инвентаризационных разниц и  оформления результатов инвентаризации.

8.Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Министерства  Финансов РФ от 9.12.1998 г. № 60н. (в ред. 12.12.1999 г. № 107) устанавливает основы формирования (выбора, обоснования и раскрытия учетной политики организации, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).

9.Общероссийский  классификатор основных фондов  входит в состав единой системы  классификации и кодирования  технико – экономической и  социальной информации РФ. Классификатор  разработан для применения на  территории РФ в соответствии  с государственной программой  перехода Российской Федерации  на принятую в международной  практике систему учета и статистики  в соответствии с требованиями  развития рыночной экономики.  А также Постановлением Правительства.

2. Организация учета основных  средств в ОАО «Брянский камвольный  комбинат»

2.1 Организационно-экономическая характеристика  ОАО «Брянский камвольный комбинат»

Открытое  акционерное общество «Брянский  камвольный комбинат» создано в 1954 году. Место нахождения предприятия: Россия, г. Брянск, ул. 50-й Армии, дом 1.

За  время своего существования предприятие  неоднократно меняло название и организационно-правовую форму.

Современны  «Брянский камвольный комбинат» - это  крупное текстильное предприятие, выпускающее чистошерстяные ткани  гражданского и ведомственного назначения.

Добиться  выпуска продукции, способной конкурировать  с лучшими образцами камвольных тканей и трикотажной пряжи –  задача не из легких. Над достижением  этой цели постоянно работают руководители ОАО «Брянский камвольный комбинат», инженерно-технологические службы предприятий, технологи и коллективы цехов.

Для работы на современном оборудовании высокого уровня специалисты предприятия  изучали опыт и проходили стажировку на лучших текстильных предприятиях Италии. Для совершенствования технологического процесса выпуска пряжи и тканей регулярно приглашаются немецкие и  итальянские консультанты текстильной  отрасли.

В настоящее время ОАО «Брянский  камвольный комбинат приступил к  выпуску полушерстяной и чистошерстяной пряжи.

Пряжа выпускается на современном оборудовании итальянской фирмы «Cognetex» (Коньетекс) и мотальных автоматах «Murata» (Мурата), позволяющим добиваться высокого качественное отечественное и импортное сырье, только тонкая и полутонкая шерсть мериноса, нитрон и лавсан.

Современное красильное оборудование итальянской  фирмы «OBEM» (Обем) позволяет выпускать  пряжу любых цветов и объемов.