Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

2. Форма № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение основных средств". Форма применяется для оформления внутреннего перемещение основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

3. Форма № ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств". Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

4. Форма № ОС-4 "Акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств)". Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

5. Форма № ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании накладной (форма № ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2 и № ОС-3 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

6. Форма № ОС -14 ”Акт о приеме (поступлении) оборудования”. Форма применяется при зачислении в состав основных средств оборудования для учета ввода их в эксплуатацию.

7. Форма № ОС -15 ”Акт о приемке - передаче оборудования в монтаж”. Форма применяется при передаче оборудования в монтаж монтажным организациям.

8. форма № ОС-16 ”Акт о выявленных дефектах оборудования” оформляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также составляется по результатам контроля.

Поступление основных средств на предприятие  может осуществляться: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

В ОАО «Брянский камвольный комбинат»  поступающие основные средства принимает  комиссия, назначаемая руководителем  организации. Для оформления приемки  комиссия составляет акт о приема-передачи объекта основных средств в одном  экземпляре на каждый объект в отдельности (ф. № ОС-1) Акт утверждает руководитель. При передаче основных средств другой организации акт составляется в  двух экземплярах - для передающей и  принимающей основные средства организации. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию, где на основании акта открывают  инвентарную карточку (ф. № ОС-6).

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после  открытия бухгалтерией инвентарной  карточки передается в соответствующий  отдел предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами–принимающей  объект и передающей, с указанием  времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости  и суммы износа.

Каждому инвентарному объекту присваивают  инвентарный номер, который сохраняется  за данным объектом на все время  его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер  прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно  указывается в документах, связанных  с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться  другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет  после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под  инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

2.3 Порядок ведения учета основных  средств в зависимости от источников  поступления на ОАО «Брянский  камвольный комбинат»

Поступление основных средств оформляется актом  приемки-передачи типовой формы  №ОС-1. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В нее обычно входят инженер, техник, рабочие, представитель бухгалтерии  и представители передающей и  принимающей стороны. На каждый объект составляется собственный акт, содержащий следующую информацию - заводской  номер, инвентарный номер, первоначальная стоимость, год выпуска, дата ввода  в эксплуатацию, норма амортизации, размер отчислений в ремонтный фонд, результаты испытания объекта, номер  счета, подписи комиссии и материально-ответственного лица. На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

Синтетически  учет основных средств ведется на счете 01 " Основные средства " (по дебету учитывается наличие и  поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной стоимости). Износ или амортизация  основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств ".

Порядок учета поступления основных средств  зависит от источника их получения - в результате нового строительства  или преобразования за плату, безвозмездного получения от других организаций  и лиц, вкладов в уставный капитал, оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

Приобретая  основные средства, предприятие уплачивает НДС.

При вводе объекта, выполненного подрядчиком, объем строительно-монтажных работ, включая НДС, учитывается проводкой  Д 08 - К 60, 76. НДС списывается на счет 01 по мере ввода в эксплуатацию объектов с последующим отнесением на себестоимость. Ввод в эксплуатацию таких объектов оформляется проводкой Д 01 - К 08 на сумму затрат на объект плюс НДС.

Строительство объектов основных средств подрядным  способом.

При подрядном способе выполненные  строительно-монтажные работы отражаются у застройщика – заказчика  по договорной стоимости (без включения  НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций на субсчете 08-3. Приемка физических объемов выполненных  подрядчиками работ оформляется актом о приемке выполненных работ (форма КС-2).

Пример:

В январе 2006г. ОАО «Брянский камвольный комбинат» заключил договор с  ООО «Строймонтаж» на строительство  гаражного помещения для собственного автотранспорта. Согласно договору обеспечение  строительства оборудованием возложено  на ОАО «Брянский камвольный комбинат».

Затраты на строительство составили:

• стоимость работ по составлению  сметы на строительство – 3.200.000 руб., в т.ч. НДС 18% 48.814 руб.;

• стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 5.600.000 руб., в т.ч. НДС 18% 854.203 руб.;

• стоимость оборудования, требующего монтажа – 2.120.000 руб., в том числе  НДС 18% - 323.390 руб.;

• стоимость транспортных услуг по доставке оборудования – 42.000 руб., в  т.ч. НДС 18% - 6.407 руб.;

• стоимость работ по монтажу оборудования согласно предъявленным счетам ООО  «Строймонтаж» - 180.000 руб., в т.ч. НДС 18% - 27.458 руб.

Работа  ООО «Строймонтаж» была оплачена в марте 2006 г.

Гаражное  помещение принято в эксплуатацию в марте 2006 г.

Содержание  операций по данному примеру представлено в приложении 7.

Строительство объекта основных средств хозяйственным  способом.

При хозяйственном способе строительства  основных средств новое строительство  осуществляется собственными силами застройщика  без привлечения подрядных строительно-монтажных  организаций. Для строительства  хозяйственным способом в организационной  структуре застройщика создается  строительно-монтажное подразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительных работ.

Затраты на строительно-монтажные  работы отражаются в учете по элементам:

• расходы на строительные материалы,

• расходы на оплату труда строительного  подразделения,

• отчисления от заработной платы и  др.

Пример:

В январе 2006 г. ОАО «Брянский камвольный комбинат» начал строительство  хозяйственным способом гаражное помещение.

Затраты по строительству составили:

• заработная плата работников строительного  подразделения – 700.000 руб.;

• единый социальный налог – 249.200 руб.;

• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний – 3.000 руб.;

• амортизация основных средств, использованных при строительстве – 250.000 руб.;

• услуги сторонних организаций по строительству гаражного помещения  – 260.000 руб., в том числе НДС 18% 39.661 руб.;

• расходы на государственную регистрацию  – 500 руб., в том числе НДС 18% - 76 руб.

По  завершению строительства, помещение  введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (см. приложение 8):

При приобретении основных средств делаются следующие проводки:

Д 08 - К 60 (сумма основных средств ), Д 19 - К 60 (сумма НДС);

Д 01 - К 08 (сумма основных средств, вводимых в производство);

Д 68 - К 19 (НДС, подлежащий возмещению).

Если  оборудование требует монтажа, то используются проводки:

Д 07 - К 60 - поступление основного средства от поставщиков;

Д 08 - К 07 - передача основного средства в монтаж и наладку;

Д 01 - К 08 - передача основного средства в эксплуатацию.

 

Таблица 5 Содержание хозяйственной операции на приобретение объекта основных средств

Содержание хозяйственной  операции	Основание/первичные документы	Отражение	в учёте
Отражено поступление объекта	Товарная накладная	Дт счета	Кт счета
Отражен НДС по приобретенному основному  средству	Товарная накладная, счет-фактура	08	60
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС	Акт приема-сдачи выполненных работ, услуг	19	60
Отражен НДС на основании первичных  документов и счета-фактуры	Счет-фактура	08	60,76
Отражены собственные затраты  организации, связанные с приобретением  объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния	Заказ-наряд, табель учета рабочего времени и расчет заработной платы  и др.	19	10, 23, 69,70
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта	Бухгалтерская справка	08	19
Объект основных средств принят к учету	Акт о приеме-передаче(ф. ОС-1)	01	08
Перечислены денежные средства	Платежное поручение	60, 76	51
Предъявлен к возмещению из бюджета  НДС	Счет-фактура	68	19

 

По  объектам недвижимости, по которым  закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные  учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную  регистрацию и фактически эксплуатируемым, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств  с выделением на отдельном субсчете к счету 01 « Основные средства »  и начислять амортизацию в  общем порядке.

Приобретаемое предприятием оборудование, требующее  монтажа, по фактической стоимости  приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных  с его приобретением и доставкой, отражается в учете следующими записями:

Таблица 6 - Содержание хозяйственной операции на приобретаемое предприятием оборудование, требующее монтажа

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение	в учёте
		Дт счета	Кт счета
Отражено поступление оборудования, требующего монтажа	Товарная накладная	07	60
Отражен НДС по поступившему оборудованию	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Оборудование сдано в монтаж	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж Ф. ОС-15	08	07

Основные  средства, поступившие от других организаций  и лиц безвозмездно принимаются  к учету проводкой Д 08 - К 98 на сумму  рыночной стоимости активов полученных безвозмездно, т.е. учитываются как  доходы будущих периодов. По мере начисления амортизации по полученным безвозмездно основным средствам их стоимость  списывается на доходы текущего периода  проводкой Д 98 - К 91. Если принимаемый  объект имеет износ, то он должен быть отражен на счете 02 проводкой Д 08 - К 02.

Таблица 7 - Безвозмездное поступление имущества (поступление по договору дарения).

Содержание хозяйственной  операции	Основание/первичные документы	отражение	в учёте
		Дт счета	Кт счета
Отражена рыночная стоимость поступившего объекта основных средств	Договор, информация о рыночной стоимости	08	98
Отражены прочие расходы по доставке, доведению объекта до состояния, пригодного к использованию	Накладные, акты выполненных работ	08	60, 76
С месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету одновременно с начислением  амортизации отражается частичное списание рыночной стоимости объекта дарения	Бухгалтерская справка-расчет	98	91