Теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции растениеводства

1. Теоретические  основы учета затрат на производство  и исчисления себестоимости продукции  растениеводства 

1.1. Экономическая  сущность издержек производства  и их классификация

    Учёт  издержек производства и калькулирование  себестоимости продукции, работ  или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.

    Растениеводство – одна из основных отраслей сельскохозяйственного  производства. Для удовлетворения потребности  населения в продовольствии в  растениеводстве должен быть обеспечен  значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность  зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важную роль в решении  этих задач должен играть точный и  своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства.

    Производство  продукции (работ и услуг) связано  с определенными затратами или  издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда.

    Издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых  для осуществления предприятием своей производственной деятельности [31].

    Затраты - это средства, израсходованные  на приобретение ресурсов, имеющихся  в наличии и отражаемые в балансе  как активы предприятия, способные  в будущем принести доход [3].

    Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения  дохода, то есть уменьшение суммы капитала как результат деятельности предприятия  в течение отчетного периода [3].

    Затраты живого и овеществленного труда  в процессе производства составляют издержки производства.

    Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость  продукции.

    Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность  использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и  прогрессивной технологии; совершенствование  организации труда, производства и  управления. Себестоимость продукции - качественный показатель, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

    В себестоимость включают все затраты  предприятия на производство и сбыт  данной продукции в разрезе калькуляционных  статей расходов. 

    В белорусском законодательстве себестоимость  определяется как текущие затраты, обусловленные использованием в производственном процессе природных, трудовых и материальных ресурсов, основных фондов и. денежных средств, на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В растениеводстве себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов продукции и на ее калькуляционную единицу. Себестоимость в животноводстве складывается прежде всего от стоимости кормов [30]. В торговле себестоимостью проданных товаров является их покупная стоимость [13].

    Как экономическая категория себестоимость  продукции выполняет ряд важнейших  функций: учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции; техническое  перевооружение и расширение действующего предприятия; определение оптимальных  размеров предприятия; экономическое  обоснование и принятие любых  управленческих решений и др.[10].

    В зависимости от источников данных, используемых для исчисления себестоимости, различают плановую (планово-расчетную), фактическую (отчетную), провизорную, нормативную  и сметную себестоимость.

    Плановая  себестоимость исчисляется в  начале календарного периода на планируемый  срок и является составной частью плана социального и экономического развития предприятия. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей  производства продукции.

    Фактическая (отчетная) себестоимость рассчитывается в конце отчетного периода  по данным бухгалтерского учета затрат на производство и выхода продукции. Фактическая себестоимость может  отличаться от плановой, поскольку  она характеризует реальные затраты  на производство и реализацию продукции.

    Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается  на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции  за девять месяцев и расчетов ожидаемых  затрат и выхода продукции в четвертом  квартале.

    Нормативная себестоимость  исчисляется по нормам расхода материальных ресурсов (сырья, кормов, семян, удобрений, топлива, медикаментов и других материальных ценностей), а  также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату.

    Сметная себестоимость  характеризует затраты  на производство конкретных изделий  или работ, выполняемых в разовом  порядке. Сметная себестоимость  составляется, как правило, на капитальный  ремонт или строительство отдельных  объектов.

    В зависимости от состава затрат, формирующих  себестоимость продукции, различают  цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость.

    Цеховая себестоимость характеризует затраты  конкретного внутрихозяйственного подразделения (цеха, бригады, кооператива  и др.) на производство продукции. В  ее состав включают все затраты конкретного  внутрихозяйственного формирования на производство данной продукции, в том  числе и затраты па управление этим формированием.

    Производственная  себестоимость характеризует величину затрат, обусловленных производством  продукции на конкретном предприятии. Она слагается из цеховой себестоимости  и затрат на управление предприятием.

    Полная (коммерческая) себестоимость включаете  себя все затраты, связанные с  производством и реализацией  продукции. Она слагается из производственной себестоимости и затрат на реализацию продукции.

    В зависимости от степени обобщения  данных, используемых для исчисления себестоимости, различают индивидуальную, отраслевую и фирменную себестоимость.

    Индивидуальная  себестоимость характеризует затраты  одного предприятия на производство и реализацию продукции.

    Отраслевая  себестоимость  представляет совокупные расходы на производство и реализацию отдельных видов продукции всех предприятий отрасли.

    Фирменная себестоимость включает затраты  на производство и реализацию продукции  по группе предприятий, входящих в объединение, комбинат, фирму, трест [10].

    Управление  себестоимостью продукции предприятий  – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции  и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий  по снижению себестоимости продукции, выявлению резервов ее снижения. Основными  элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование  и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и  контроль за себестоимостью. Все они  функционируют в тесной взаимосвязи  друг с другом.

    Учет  затрат на производство и реализацию продукции является основным участком работы бухгалтерии предприятия. Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация.

     1. В зависимости от экономической роли в процессе производства [11]:

• Основные расходы - это затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала и т.д.).
• Накладные расходы - это затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала и т.д.).

    2. В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции:

• Прямые затраты - это затраты, которые на основе первичных учетных документов можно непосредственно отнести к затратам на определенный вид продукции и прямо включить в себестоимость этого вида продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала, суммы начисленной амортизации основных средств и т.д.).
• Косвенные затраты - это затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам продукции и распределяются между ними условно. К косвенным затратам относятся затраты на освещение и отопление, канцелярские и т.п. расходы.

         3. В зависимости от объема производства:

• Условно-переменные расходы - это расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства. Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых расходов (материальных ресурсов и т.п.), но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов.
• Условно-постоянные расходы - это расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления и т.п.

    4. В зависимости от времени возникновения:

• Текущие затраты - это затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов и т.п.).
• Расходы будущих периодов - это единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т.п.).

5. В зависимости от целесообразности расходования:

• Производительные затраты - это затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.
• Непроизводительные затраты - представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей при хранении и т.п.

       6. В зависимости от связи с производством:

• Производственные расходы - это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.
• Расходы на продажу - это затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и т.п.). Расходы на продажу вместе с производственными расходами образуют полную себестоимость продукции.

7. В зависимости от однородности состава:

• Одноэлементные затраты - это затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т.п.).
• Комплексные затраты - это затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т.д.).

     Существует  еще целый ряд классификационных  признаков, и это экономически обоснованно. Деятельность субъекта хозяйствования в рыночной экономике многогранна, на нее влияет множество факторов внешней и внутренней среды. Соответственно одна классификация затрат не может охватить всех аспектов функционирования предприятия и удовлетворить разнообразные потребности как внутренних, так и внешних пользователей информации. В результате в теории и практике имеют место многочисленные критерии выделения групп затрат. 
 

1.2. Общие  принципы и методы учета затрат  на производство

    Для учета затрат основного производства в сельскохозяйственных организациях предназначен синтетический балансовый счет 20 «Основное производство»  с субсчетами 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное  производство» [26].

    Учет  затрат осуществляется на основании  утвержденных типовых форм первичных  документов. Данные первичных документов для получения сводной информации переносят в соответствующие  накопительные ведомости и журналы. В конце месяца на основании данных накопительных ведомостей, журналов, а также первичных документов составляют производственные отчеты по отраслям и видам производств. На основании данных производственных отчетов делают записи в сводные  производственные отчеты в целом  по хозяйству и в журнал – ордер  № 10 – АПК, который является сводным  регистром синтетического учета  затрат на производство при журнально  – ордерной форме учета. После  сверки с другими регистрами кредитовые обороты журнала – ордера переносят  в Главную книгу.