Трансформация финансовой отчетности в России в соответствии с требованиями МСФО

tify">  К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с  тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении  неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит  от квалификации исполнителей.

  Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации  отчетности является выбор специалиста  в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности:

  1. Соответствие МСФО означает соответствие  всей системе документов МСФО.

  2. Профессиональное суждение –  это мнение, заключение, являющееся  основанием для принятия решения  в условиях неопределенности. Оно  базируется на знаниях, опыте  и квалификации соответствующих  специалистов. 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2.3. Принципы и формы трансформации финансовой отчетности, основные этапы. 

  Специалисту по трансформации финансовой отчетности придется столкнуться с необходимостью определить цели, преследуемые заказчиком: это может быть перевод отчетности, составленной в соответствии с требованиями российского законодательства в  стандарты МСФО, GAAP или стандарты  страны-пользователя.

  Инициатива  трансформации отчетности может  исходить от материнской иностранной  компании, инвестора или от руководства  самой компании.

  Необходимо  учитывать структуру и юридический  статус компании, в частности, это  могут быть:

  российский  филиал или представительство иностранной  компании;

  российское  акционерное общество, имеющее цель выйти на международный фондовый рынок,

  российское  предприятие, желающее привлечь иностранные  кредиты.

  Перед проведением трансформации учетная  политика дочерней российской компании проверяется на соответствие учетной  политике материнской компании. При  этом выявляются различия между методами и способами бухгалтерского учета, выбранными российской организацией и  применяемыми материнской компанией. По этим статьям учета и будет  производиться трансформация.

  При трансформации необходимо совмещение отчетных дат, поскольку финансовый год материнской и дочерней компании могут не совпадать. 

  Трансформация отчетности производится в двух формах: 

  трансляция  бухгалтерского учета в режиме on-line, то есть еженедельная пересылка данных по всем операциям в инвалюте от дочерних компаний материнской;

  трансформация и трансляция финансовой отчетности (материальные статьи переводятся по средневзвешенным историческим курсам, денежные - по последнему курсу). Баланс переводится по последнему курсу, прочие отчеты - по средневзвешенному или  последнему курсу; параллельный финансовый учет (конверсия).

  Отчет включает в себя Бухгалтерский Баланс, Отчет о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях в собственном  капитале, а так же все раскрытия, которые требуются по МСФО для  подготовки пояснительной записки.

  Необходимо  подчеркнуть разницу между процессом  конверсии и процессом трансформации.

  Трансформация финансовой отчетности - это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок необходимых для  подготовки полного финансового  отчета предприятия, который в целом  бы соответствовал МСФО.

  Трансформацию, в отличие от конверсии, осуществляют периодически, при этом информацию, распределенную по статьям согласно российским стандартам бухгалтерского учета, анализируют, корректируют и  вносят изменения для того, чтобы  отразить различные принципы бухгалтерского учета.

  Конверсия же, это длительный (постоянный) процесс, который требует от пользователей  либо введения данных в две системы  финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетов.

  Условно можно выделить несколько этапов, которые будет вынуждена пройти компания при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Среди этих этапов:

1. Сбор  информации.

2. Накопление  различий между практикой применения  РСБУ в компании и требованиями  соответствующих МСФО с применением  профессиональных суждений и оценок, особенно касающихся применения принципа приоритета экономической сущности сделки над ее юридическим содержанием.

  На  первых двух этапах предприятие собирает ту информацию, которая будет необходима на этапе трансформации. Должен быть произведен анализ российской учетной  политики и ее различий с учетной  политикой, приемлемой по МСФО. Затем  российская учетная политика должна быть максимально приближена к учетной  политике по МСФО, что сэкономит  время на саму трансформацию, так  как разниц в РСБУ и МСФО станет значительно меньше.

  Организация внутреннего учета. Может потребоваться  сбор дополнительных данных, которые  потребуются для трансформации  отчетности, например "старение" дебиторской и кредиторской задолженности; выяснение рыночной или оценочной  стоимости по основным средствам  и нематериальным активам; выяснение  нечисловых признаков обесценения  активов, справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу материалов и т.п. Для последующих периодов на данном этапе целесообразно разработать  меры по изменению и улучшению  внутреннего учета, благодаря которым  в будущем данная информация будет  в системе еще до начала трансформации.

  Также может потребоваться увеличение или изменение учетных признаков  имеющихся компьютерных систем, в  которых находятся данные учета  по РСБУ. Например, продажам может быть присвоен дополнительный аналитический  признак сегмента, который в дальнейшем может использоваться для разделения активов и результатов деятельности по сегментам в соответствии с  МСФО 14 "Сегментная отчетность", а  с 2009 г. - МСФО (IFRS) 8 "Сегментная отчетность".

  В рамках первого и второго этапов необходимо выяснить все применимые к данному предприятию требования по раскрытию информации, данные в  конце каждого из стандартов МСФО.

3.Расчеты соответствующих статей для включения в отчетность по МСФО и механическое проведение трансформационных поправок методом двойной записи.

  Для этого потребуется:

Признать  все активы и обязательства, признание  которых требуется МСФО.

Прекратить  признание всех активов и обязательств, признание которых запрещено  МСФО.

Перегруппировать (реклассифицировать) все статьи отчетности в соответствии с МСФО.

Переоценить все активы и обязательства согласно МСФО.

  Перед трансформацией российской отчетности необходимо провести аудит российской отчетности для устранения ошибок в  первоисточнике, чтобы затем не копировать эти ошибки в отчетности по МСФО.

  Провести  трансформацию в специальном  программном продукте или в электронных  таблицах из главной книги или  самой отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО. Трансформация должна быть зафиксирована для дальнейшего  анализа и проверки аудитором. Все  примечания и корректировки должны быть раскрыты и понятны.

  Обычно  создается таблица соответствия, в которую заносятся корректировки, отражающие отличия учета по МСФО и РСБУ. Данные корректировки должны заноситься методом двойной записи.

  В конечном итоге после внесения корректировок  получится предварительный вариант  отчетности по МСФО, который необходимо оформить и дополнить раскрытием информации и учетной политики в  примечаниях.

4. Формирование  финансовой отчетности, в том  числе баланса, отчета о прибылях  и убытках, отчета о движении  денежных средств и отчета  о движении собственного капитала/отчета  о полном доходе, примечаний (расшифровок)  в финансовой отчетности.

5. Дальнейшие  шаги - настройка параллельного учета.  Используя опыт трансформации,  разумно использовать его на  следующем этапе - параллельном  учете. Некоторые операции необходимо  отражать отдельно в базе данных  по РСБУ и в базе данных  по МСФО, а для некоторых достаточно  одной базы - РСБУ (например, для операций, учет которых одинаков в РСБУ и МСФО), т.е. трансформацию можно использовать для постановки учетных систем в соответствии с требованиями международных стандартов. [3] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Типовые корректировки при  трансформации отчетности в формат МСФО

 

  Необходимо  учесть, что на практике у многих российских компаний, несмотря на сходные  с МСФО требования ПБУ, будут существовать дополнительные разницы (кроме перечисленных  ниже) – из-за неполного применения всех правил РСБУ. Рассмотрим несколько  примеров.[4] 

Основные  средства 

1. Российская переоценка не принимается для целей МСФО (обычно она сторнируется, а затем делается переоценка исходя из правил учета гиперинфляции или справедливой стоимости, определенной по МСФО).

2. Амортизация пересчитывается исходя из новой первоначальной стоимости, а также с учетом изменения срока полезного использования.

3. Возможно применение иного, чем в РСБУ, способа амортизации (например, исходя из выработки продукции, что часто применяется предприятиями промышленности).

4. Учитывается обесценение основных средств.

5. Рассматриваются ситуации, которые, несмотря на сходные требования РБСУ, на практике могут вызвать дополнительные корректировки, например:

• модернизации;
• обязательства по демонтажу оборудования;
• доначисление обязательных расходов в момент капитализации актива, по которым еще не поступили документы;
• анализ недорогих, относительно краткосрочных или неликвидных основных средств или объектов социальной сферы);
• различия дат ввода актива по МСФО и по РСБУ (например, по МСФО актив уже оприходован, так как фактически началось его использование, а по РСБУ имеет место ожидание всех разрешительных или эксплуатационных документов и разрешений).

 

Пример  корректировки для  основных средств 

Допустим, по РСБУ была сделана дооценка в 10 000, а по МСФО было определено, что требуется дооценка 40 000. Тогда необходимо убрать дооценку из добавочного капитала, сделанную в российской отчетности:

Дт «Добавочный  капитал» – 10 000

Кт «Основные  средства» – 10 000

и затем  сделать дооценку МСФО до справедливой стоимости:

Дт «Основные  средства» – 40 000

Кт «Резерв  переоценки ОС» – 40 000 

Финансовые  инструменты 

1. Дисконтирование дебиторской задолженности, оплата которой отсрочена (как по реструктуризированным соглашениям, так и исходя из практики).

2. Приведение займа, полученного по цене ниже рыночной, к справедливой стоимости (с последующей амортизацией дисконта).

3. Оценка приобретенных инвестиций по справедливой стоимости.

4. Дисконтирование облигаций с купонными выплатами к номинальной стоимости.

5. Дисконтирование долгосрочной кредиторской задолженности (как правило, в рамках реструктуризации).