Трансформация финансовой отчетности в России в соответствии с требованиями МСФО

6. Реклассификация финансовых вложений. 

Запасы 

Для запасов  трансформационные корректировки  могут включать списание запасов  до чистой цены продаж (а по неликвидным  запасам – создание 100%-ного резерва в случае, если чистая цена реализации равна нулю).

Дебиторская задолженность 

Дебиторская задолженность представляется в  балансе за минусом резерва на сомнительные долги, а для его  оценки обычно используется метод старения счетов (на практике эта разница  еще актуальна, хотя многие компании уже начали синхронизировать свои методологии  расчета данного резерва по МСФО и РБСУ). 

Обязательства 

1. Исходя из профессионального суждения сделать начисление расходов за период (если они не отражены согласно РСБУ, как это часто бывает на практике, например в случае судебных исков против компании).

2. Доначислить резервы под будущие затраты, отвечающие критериям признания, если это все-таки не сделано в отчетности по РСБУ (например, из-за непоступивших документов).

3. Отразить долгосрочные финансовые обязательства по амортизационной стоимости.

4. Если есть договор аренды, то классифицировать его в соответствии с экономической сущностью (возможна реклассификация операционной аренды в финансовую). 

Пример  корректировки для  баланса по обязательствам 

Для целей  МСФО начислена премия сотрудникам  за отчетный период 8000 (в соответствии с принципом начисления). В будущем  потребуется реверсионная проводка, так как в российской отчетности это будет отображено в следующем  периоде.

Дт «Расходы на персонал» – 8000

Кт «КЗ» – 8000

Выручка 

1. Дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) выручки исходя из требований МСФО (например, согласно РСБУ выручка отражена «по отгрузке», а риски по договору по-прежнему остаются у собственника до момента продажи окончательному покупателю).

2. Оценка дохода по справедливой стоимости.

3. Дисконтирование дохода с отложенным платежом.

4. Откладывание выручки по маркетинговым программам лояльности клиентов. 

Пример 

  Возьмем дебиторскую задолженность (ДЗ) и  рассчитаем резерв МСФО на сомнительные долги в соответствии с методом  старения счетов (для простоты примера  предположим, что по РСБУ резерв не создавался (хотя на практике он обычно создается – часто в сумме, не равной резерву по МСФО). Пусть  в прошлом году резерв по МСФО был  создан на 20 000. Расчеты на отчетную дату показывают, что резерв должен быть создан в размере 35 000.

Тогда трансформационная корректировка будет выглядеть следующим образом:

Дт «Нераспределенная  прибыль» – 20 000

Дт «Расходы отчетного периода» – 15 000

Кт «Резерв  по сомнительной ДЗ» – 35 000

  Данные  «дебеты» должны быть занесены в трансформационную  таблицу в соответствующие строки, т. е. они частично заденут и ОПУ (в части расходов), и баланс (в  части нераспределенной прибыли).

  Кстати, эта проводка в части дебета по нераспределенной при были является примером так называемой первой проводки, с которой во все последующие периоды трансформации начинается выравнивание входящих остатков резервов и нераспределенной прибыли – для приведения их в соответствие с суммами заключительных резервов на предыдущую дату трансформации. 

Нематериальные  активы 

1. Первоначальное признание нематериальных активов по МСФО и РСБУ в ряде случаев различается (например, нематериальные активы, внесенные в качестве вклада учредителями, согласно РСБУ принимаются по стоимости «согласованной оценки», а согласно МСФО – по справедливой стоимости). Таким образом, стоимость нематериальных активов, признанных в учете по РСБУ и МСФО, может различаться и требовать корректировки.

2. Признание внутренне созданных нематериальных активов по РСБУ и МСФО осуществляется по разным критериям, поэтому возможно дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) некоторых внутренне созданных нематериальных активов.

3. Согласно МСФО могут быть признаны нематериальные активы, которые в РСБУ включены в состав других активов (например, расходы будущих периодов) или даже списаны в расходы, вследствие чего могут возникнуть новые разницы по амортизации и обесценению подобных активов (включая обесценение гудвилла).

4. В РСБУ не предусмотрены отдельные положения учета нематериальных активов, приобретенных при объединении компаний. Следовательно, возможны поправки по нематериальным активам при приобретении компаний (включая расчет изначальной суммы гудвилла). 

Отложенные  налоги 

1. Корректировка отложенных налогов обычно предполагает полную замену отложенных налогов, рассчитанных по данным российского учета.

2. Для расчета отложенных налогов по МСФО используется балансовый метод, предполагающий расчет всех временных разниц на основе значений активов и обязательств на отчетные даты.

3. Изменение отложенных налогов происходит в течение года в корреспонденции со счетом прибылей и убытков (отчет о прибылях и убытках) или счетом капитала (отчет об изменениях в капитале). 

Денежные  средства и денежные эквиваленты 

1. Реклассификация денежных средств, ограниченных к использованию (например, счета, замороженные налоговыми органами, или денежные средства в депозите, находящиеся в залоге под кредиты): из «Денежных средств» РСБУ в «Прочие активы» МСФО (кратко- или долгосрочные, исходя из конкретных обстоятельств ограничения).

2. Денежные документы по РСБУ (например, почтовые марки) – реклассификация в «Административные расходы».

3. Вложения в депозиты со сроком погашения до 90 дней – реклассификация в «Денежные средства и денежные эквиваленты». 

Прочие  часто встречающиеся трансформационные  корректировки по МСФО 

Ускорение (по сравнению с РСБУ) перевода из НЗС в основные средства.

Ускорение амортизации ОС при замене оборудования.

Сторнирование амортизации по РСБУ и начисление по МСФО исходя из других сроков и методов  амортизации, а также другой первоначальной стоимости основных средств.

Обязательства по демонтажу активов (по МСФО добавляются  к стоимости активов).

Отложенное  признание выручки.

Откладывание  себестоимости продаж.

Доначисление  стоимости ОС (если не поступили  все документы в РСБУ) и др.

Заключение 

  Нормальное  функционирование конкурентного рынка  капитала возможно только при условии, что его участники обеспечены качественной и достоверной информацией  об объектах инвестиций.

  Основным  источником такой информации является финансовая отчётность организаций.

  За  последние полвека в мировой  практике сформировались определенные требования к составлению финансовой отчётности, которые делают её максимально  полезной и удобной для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей. Эти требования формализованы в международных  стандартах финансовой отчётности –  МСФО.

  На  сегодняшний день система международных  стандартов финансовой отчетности зарекомендовала  себя, как лучшая нормативная основа, обеспечивающая качество информации, предоставляемой для принятия экономических  решений.

  C каждым годом всё большее число  российских организаций встают  перед необходимостью подготовки  финансовой отчётности по МСФО. Многим важно не столько качество, сколько сам факт наличия такой  отчётности, что принципиально меняет  статус компании.

  В целом можно говорить о трех способах подготовки финансовой отчетности по МСФО:

  1.Трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации).

  2.Трансформация внутри учетной системы (когда в нее встроен специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации, как автоматические, так и «ручные»).

  3. Параллельное ведение учета. 

  Трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности.

  Параллельный  учет – это непрерывный процесс, который не зависит от подготовки российской бухгалтерской отчетности. При трансформации – так как не налажен параллельный учет по МСФО – нет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды.

  Трансформация возможна только после того, как  составлена российская отчетность, что  увеличивает время, необходимое  для получения отчетности по МСФО. При трансформации точность данных отчетности по МСФО часто снижается, поскольку в ее процессе корректируются только так называемые существенные статьи и используется множество  оценочных суждений и профессиональное суждение (например, различные начисления без первичных документов, размер обесценения активов, определение  справедливой стоимости при отсутствии ликвидного рынка для данного  вида активов и т. д.).

  Основные  преимущества трансформации: это меньшие  затраты, высокий уровень автоматизации, видна увязка между отчетностью  МСФО и РСБУ.

  Основные  недостатки трансформации: это необходимость  корректировки программы трансформации  при изменении учета по РСБУ,  меньшая прозрачность, высокий информационный риск.

  Российской  организации для того, чтобы выбрать  методику перевода отчетности в МСФО в соответствии с индивидуальными  особенностями самой организации  и пользователей ее отчетности, которые  могут иметь свои требования к  такой отчетности, следует провести анализ своей деятельности и возможностей.  
 
 

  Список  использованной  литературы 

1. Михаил  Оверченко. Прощай, GAAP // Ведомости, № 162 (2184), 29 августа 2008
2. Статья НОУ ИПП Смирновой Ирины Алексеевны, кандидат экономических наук, доцент, консультант-преподаватель НОУ "ИПП"
3. Статья НОУ ИПП Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам
4. Журнал "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты"
5. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - №2. - С.32-45.
6. Международные стандарты бухгалтерского учета "Представление финансовой отчетности" (МСБУ-1)
7. Зырянова Т.В. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2008. - №2 С.32 - 45.
8. Рожнова О.В. Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности // Вестник профессиональных бухгалтеров. – 2007. - №2. – С.18-20.