Трансформация отчётности России с международными стандартами бухгалтерского учёта

    МСФО 36 "Обесценение активов", аналог которого отсутствует в российских ПБУ, требует от хозяйствующих субъектов регулярного проведения анализа ситуации, связанной с обесценением активов, о которой могут свидетельствовать следующие факторы:

• морально устаревает объект имущества; 
  объект имущества повергается существенному физическому износу или повреждается;
• происходит прекращение или реструктуризация деятельности хозяйствующего субъекта, в связи с которыми исключается дальнейшее использование объекта имущества;
• экономическая отдача от использования объекта оказывается ниже ожидаемой;
• снижение рыночной стоимости объекта имущества опережает падение цен на аналогичные объекты и не соответствует нормальным темпам его устаревания;
• стоимость чистых активов хозяйствующего субъекта превышает его рыночную капитализацию;
• технологические, правовые, рыночные и другие условия, в которых используется объект имущества, ухудшилась.

    Для определения необходимой корректировки стоимости актива в связи с обесценением необходимо сравнить его балансовую стоимость, во-первых, с рыночной стоимостью (за вычетом издержек по его реализации) и, во-вторых, со "стоимостью использования". Последняя определяется путем дисконтирования денежных потоков, связанных с объектом, к которым могут относиться, с одной стороны, доходы от его использования и возможной реализации в будущем, а с другой затраты на его ремонт, техническое обслуживание и т.п. В случае если обе указанные величины окажутся ниже балансовой стоимости, необходимо скорректировать стоимость объекта имущества в отчетности на разницу между балансовой стоимостью и большей из этих двух величин.

    В соответствии с положениями МСФО 2 "Запасы" требуется отражать в учете и отчетности материально-производственные запасы либо по себе стоимости, либо по рыночной цене за вычетом расходов на их доработку и реализацию. Такая оценка является более консервативной, чем предусмотренная ПБУ 5/01, в соответствии с которой себестоимость сравнивается с рыночной ценой без учета указанных расходов. 
Следует также упомянуть и об МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", который требует приведения всех статей отчета о прибылях и убытках и некоторых статей баланса, а также соответствующих сравнительных данных за предыдущие периоды к текущей стоимости путем применения индексов инфляции. К сожалению, та кой подход отсутствует в российских ПБУ, хотя его применение позволяет сделать более информативным трендовый анализ деятельности хозяйствующего субъекта, который является важнейшим элементом анализа финансового положения заемщика при выдаче кредита.

    Необходимо также отметить, что повышение качества информации отвечает интересам не только кредиторов, но и самих заемщиков, которые в результате подготовки отчетности получают дополнительный инструмент для принятия управленческих решений, в том числе и связанных с привлечением заемных средств. Так, наличие информативной отчетности позволяет хозяйствующему субъекту более достоверно оценить свои потребности в кредитных ресурсах, определить приемлемый уровень затрат на их привлечение, а также реальные возможности предоставления обеспечения и своевременного погашения кредита. 

    Проблемы трансформации российской отчётности в соответствии с МСФО

    Трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО становится всё  более актуальной. Однако следует  отметить, что единой методики трансформации  отчётности не существует. По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить 3 путями: методом трансформации отчётности, методом трансляции проводок и методом параллельного учёта.

    Первые  два метода самые простые, однако, они могут давать погрешность  от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц по основным участкам учета. Например, при составлении консолидированной отчётности РАО «ЕЭС России» за 1998 г. было разработано 28 таких таблиц. Выделяется пять основных трансформационных таблиц:

• Сводная таблица рублёвых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
• Сводная таблица валютных корректирующих проводок;
• Сводная таблица трансформации баланса;
• Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчёта о прибылях и убытках;
• Сводная таблица трансформации отчёта о прибылях и убытках.

    Таблицы представляют собой расшифровки  бухгалтерской отчетности, подготовленной на основе российских стандартов в  том виде, который позволяет автоматически  сделать ряд поправок для приведения данных в международный формат.

    Основные  методы, используемые при трансформации  отчетности:

• Детализация остатков – необходима для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), выделения внутригрупповых остатков, элиминируемых при консолидации. 
• Реклассификация остатков – представляет собой распределение данных российского учета в формате МСФО (например, высоколиквидные инвестиции реклассифицируются в состав эквивалентов денежных средств);
• Переоценка остатков – корректировка остатков балансовых счетов, влекущая одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки).

    К недостаткам такой метода трансформации, помимо возможных ошибок, следует  отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО можно получить только в  конце периода, причём после завершения основного процесса трансформации приходится вносить «ручные» корректировки.

    Параллельный  учёт (иначе он называется методом  двойного ведения бухгалтерского учёта) ведётся с помощью специального программного обеспечения. Для ведения  параллельного учёта система использует два рабочих плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так и международные шаблоны проводок. Введённые операции автоматически разносятся по различным модулям, что даёт максимальную детализацию информации. В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчётности.

• различная степень детализации российского и международного планов счетов;
• различные методы и нормы амортизации основных средств;
• особенности при документарном признании задолженности и денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО – на основе платёжных поручений);
• настройка операций при ведении учёта в двух валютах.

    Поскольку перечень различий между российским учётом и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской отчётности, остаётся всё ещё значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны  широко круга бухгалтеров и консультантов. 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные  Стандарты Финансовой Отчетности приобрели  чрезвычайную актуальность. Это обусловлено  признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

     Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при  выходе на международные рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов.

     Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик  учета в целях управления хозяйственной  деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  используемой литературы 

1. Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность в  соответствии со стандартами GAAP» .- Москва: Изд-во Дело, 1998 г.
2. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации: практическое пособие. – 4-е издание. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008г.
3. «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. ( в редакции 18.09.2006)
4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н.( в редакции 18.09.2006)