Учет амортизации основных средств

Пример 7. Допустим, что организация в январе 2006 г. приобрела объект средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования объекта равен 5 годам, или 60 мес., т.е. годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% (100% : 5 лет).

     Организация единовременно включила в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости принятых к учету основных средств, или в сумме 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%/100%).

     В данном случае годовая сумма амортизационных отчислений, начисленная линейным способом, будет равна:

(120 000 руб. - 12 000 руб.) х 20% : 100% = 21 600 руб.

Ежемесячная сумма  амортизационных отчислений   в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 1800 руб. (21 600 руб.: 12 мес).

     До 1 января 2002 г. для целей налогообложения прибыли принимались суммы амортизационных отчислений, исчисленные только линейным способом по указанным выше Единым нормам.

     С 1 января 2002 г. порядок начисления амортизации основных средств для цепей налогообложения прибыли регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Использовавшиеся до этого времени Единые нормы должны применяться только по тем основным средствам, которые были приобретены до 1 января 2002 г.

     С 1 января 2002 г. для целей налогового учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или  иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.

     Согласно п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

- первая группа  — все недолговечное имущество  со сроком полезной службы от 1 года до 2 лет включительно. Это так называемое «недолговечное имущество»;

- вторая группа  — имущество со сроком полезного  действия свыше 2 лет до 3 лет  включительно;

третья группа —  имущество со сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа —  имущество со сроком полезного действия свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа— имущество  со сроком эксплуатации свыше 7 лет  до 10 лет включительно;

шестая группа —  имущество со сроком полезного использования  свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа —  имущество со сроком полезной службы свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа—  имущество со сроком полезного действия свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа —  имущество со сроком полезной службы свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа —  имущество со сроком полезного использования  свыше 30 лет.

Основные  средства, подлежащие включению в  указанные выше амортизационные группы, определены Правительством РФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

     Классификация основных средств, включаемых в указанные десять амортизационных групп, определяется Правительством РФ. С 1.02.2002 г. она введена в действие и может быть использована как для целей налогового, так и бухгалтерского учета. В ней, в пределах каждой из амортизируемых групп, приведен девятизначный код соответствующего объекта по общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ). Данная классификация основных средств в основе своей сохраняет методологические подходы классификации основных средств, на базе которой были разработаны единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление по основным фондам народного хозяйства России, введенные в действие с 1 января 1991 г.

     Определенный организацией срок полезного использования объекта основных средств должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.

     Для целей налогообложения прибыли разрешено применение двух методов начисления амортизации основных средств:

• линейного метода;
• нелинейного метода.

     При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

     К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

     Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

     При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К = (1/n) х 100% ,

где К - норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств; n - срок полезного использования  данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Пример. Допустим, что организацией принято к учету здание первоначальной стоимостью в сумме 12 млн. руб., относящееся к восьмой амортизационной группе. Организация определила в установленном порядке срок полезного использования здания, равный 20 годам или 240 месяцам. Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом.

При применении линейного  метода месячная норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости здания будет равна:

К = (1/п) х 100% = (1/240) х 100% = 0,42%.

Ежемесячная сумма  амортизационных отчислений по зданию составит;

12 млн. руб. х  0,42% = 50 400 руб.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод  позволяет определять норму амортизации  по каждому объекту основных средств  по следующей формуле:

К = (2/п) х 100% ,

где К - норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту  основных средств; п - срок полезного  использования данного объекта  основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором  остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого  объекта, амортизация по нему исчисляется  в следующем порядке:

остаточная стоимость  объекта основных средств в целях  начисления амортизации 
фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  данного объекта основных средств  определяется путем деления базовой  стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения  срока полезного использования  данного объекта.

Пример: Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (оборудование) первоначальной стоимостью в сумме 120 000 руб., относящийся к четвертой амортизационной группе.

Для данного объекта  организация определила в установленном  порядке срок полезного использования  объекта равный 5 годам, или 60 месяцам.

При применении нелинейного метода месячная норма  амортизации в процентах к  остаточной стоимости данного объекта  основных средств будет равна:

К=(2/n) * 100%=(2/60) * 100%=3,33%

Сумма амортизационных  отчислений за первый месяц составит:

120 000 * 3,33%=3996 руб.

Сумма амортизационных  отчислений за второй месяц составит

(120 000 - 3996) х 3,33% = 3862 руб. 93 коп. и т.д. до  тех пор, пока остаточная стоимость объекта основных средств не достигнет 20% от первоначальной стоимомости объекта основных средств (120 000 руб. х 20% : 100% = 24 000 руб.)

Полученная сумма 24 000 руб. в целях начисления амортизации  фиксируется как базовая стоимость объекта основных средств и участвует в дальнейших расчетах.

Допустим, что данная базовая стоимость  достигнута за 10 месяцев до истечения  срока полезного использования  объекта.

Начиная с этого  периода ежемесячная сумма амортизационных  отчислений определяется путем деления базовой стоимости объекта основных средств на количество месяцев оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта:

24 000 руб. : 10 мес. = 2400 руб.

Таким образом, в течение последних 10 месяцев  на затраты должна ежемесячно относиться  амортизация в сумме 2400 руб.

Очевидно, что достичь точно величины в 20% на практике будет довольно сложно.

     Поэтому установлено, что при применении нелинейного метода месяцем в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины равной или меньшей 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств.

     Для целей налогового учета организация, выбрав тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов, должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     В заключение отметим, что выбранные для бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств организация должна отразить в учетной политике организации.

     Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов основных средств по отдельным амортизационным группам должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

Организации вправе формировать 11-ю группу основных средств  по начислению амортизации в целях  налогообожения.

Состав ее должен включать те наименования основных средств, фактический срок использования  которых превысил срок их полезного  использования.

    

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      В данной  курсовой работе были рассмотрены  вопросы, касающиеся учета и  начисления   амортизации. В  ходе курсовой работы, в первом  разделе,  было дано определение  амортизации, раскрыта ее экономическая  сущность, описаны ее разнообразные  разновидности. В частности, было  дано определение амортизации,  как экономического механизма  постепенного переноса стоимости  основных фондов на готовый  продукт и накопление денежного  фонда для замены изношенных  экземпляров.

     Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации основных средств предприятие включает в издержки производства.

      Во втором  разделе были рассмотрены методы  начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике используют методы расчета амортизационных сумм такие как: линейный метод, производственный метод, кумулятивный метод и метод уменьшающего остатка. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее  внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный Закон  «О бухгалтерском учете» от 21/11/96 № 129-ФЗ;

2. Федеральный  закон от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах";

3. Налоговый кодекс  Российской Федерации: части I, II.-М.: ИНФРА-М, 2002;  
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н).  
5. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”;

6. Постановление  Госстандарта России от 26 декабря  1994г. № 359;

7. План счетов  бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция  по его применению, утвержденные  Приказом Минфина РФ от 31 декабря  2000г. №94.-М: «Элит», 2005;

8. Комментарий к  Новому плану счетов бухгалтерского  учета. Под редакцией А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2005; 
9 Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.);