- метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренных договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

     В договоре лизинга стороны устанавливают  периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.

     Учет  лизинговых операций ведут на основании  приказа Минфина РФ от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Этим приказом предусмотрено два варианта отражения указанных операций в учете:

     1) имущество учитывается на балансе  лизингополучателя;

     2) имущество учитывается на балансе  лизингодателя. Независимо от этих условий лизингодатель сначала приобретает имущество необходимое лизингополучателю. Для этого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предусмотрен субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". Ввиду использования собственных источников финансирования, стоимость объекта приобретения оформляется как капитальные вложения:

     Д-т  счетов 08 «Капитальные вложения», субсчет  «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

     19, субсчет "НДС при осуществлении  капитальные вложений"

     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При оплате счетов-фактур:

     Д-т  сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счетов 51 "Расчетный  счет" или 52 "Валютный счет". После  оплаты поставщику НДС, уплаченный за поступившее имущество, можно отразить на счетах:

     Д-т  сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС"

     К-т  сч. 19, субсчет "НДС при осуществлении капитальных вложении".

     Имущество, предназначенное для сдачи в  аренду по договор лизинга, в сумме  всех затрат, связанных с его приобретением, оприходуется:

     Д-т  сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для  сдачи в аренду»

     К-т  сч 08 «Капитальные вложения».

     Бухгалтерия на основании акта (накладной) приема-передачи основных средств открывает инвентарную  карточку по приобретенному объекту, а на основании договора лизинга проставляет в ней номер договора, дату и срок.

     Рассмотрим  на примерах бухгалтерские записи, отражающие исполнение договора лизинга  в двух указанных ранее случаях.

     В одном случае имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать это же имущество на забалансовом счете 021 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода права собственности на него к лизингополучателям.

     При полном погашении задолженности  составляется двухсторонний акт по факту выполненного договора и стоимость имущества списывается с забалансового счета. В случае возврата имущества лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса.

     Для учета операций лизингодатель к  счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывает субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», которому будет присвоен шифр 76-11, а также субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" (шифр 76-3).

     Лизингополучатель откроет субсчета:

     к счету 08 «Капитальные вложения» - субсчет  «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» (шифр 08-41);

     к счету 76 - субсчет 76-21 "Арендные обязательства", где будет учитывать возникающую задолженность по полученному в лизинг имуществу, субсчет 76-22 "Задолженность по лизинговым платежам";

     к счету 01 - субсчет "Арендованное имущество" (шифр 01-2);

     к счету 02 - субсчет "Износ имущества, полученного в лизинг" (шифр 02-2).

     При втором варианте расчетов лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. Для его учета лизингодатель открывает к счету 03 отдельный субсчет "Доходные вложения в материальные ценности" (шифр 03-2). Передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговой компании, поэтому суммы лизинговых платежей отражаются на счете 46, а затраты, связанные с оказанием подобных услуг собираются на счете 20 (44) и списываются на счет 46 по окончании каждого отчетного периода.

     Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", расчеты с лизингодателем он осуществляет через субсчет 76-22 "Задолженность по лизинговым платежам". 

  Глава 3. Учет у арендатора и арендодателя

     Расчеты по арендной плате в бухгалтерском учете отражают обе стороны договора: арендатор и арендодатель. Основанием для отражения в бухгалтерском учете указанных операций является акт приемки имущества в аренду. Арендатор учитывает, взятое в аренду имущество на забалансовом счете и в инвентарной карточке.

     Арендатор начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором (ежемесячно, ежеквартально). При этом сумму арендной платы он списывает на затраты производства (издержки обращения), в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном аналитическом счете "Расчеты с арендодателем по арендной плате":

     Д-т  счетов 20,26,44

     К-т  сч. 76, субсчет "Расчеты с арендодателем  по арендной плате".

     Одновременно  с этим начисляется сумма НДС, подлежащая уплате арендодателю:

     Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям"

     К-т  сч. 76, субсчет "Расчеты с арендодателем  по арендной плате".

     Арендодатель отражает расчеты с арендатором на счете 76, на отдельном аналитическом счете - субсчет "Расчеты с арендатором по арендной плате". Сумму же причитающейся или полученной арендной платы он записывает в учете в зависимости от учетной политики и от того, как квалифицирована указанная деятельность в этой сфере: как внереализационная или как основная.

     Если  арендодатель отражает арендную плату  в составе внереализационных доходов, то он использует счет 80 "Прибыли и убытки".

     При этом:

     а) если в бухгалтерском учете выручка  определяется на дату отгрузки продукции  или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.

     Сумма начисленной арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

     Д-т  сч. 76, аналитический счет "Расчеты  с арендатором по арендной плате"

     К-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -

     Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

     при поступлении оплаты -

     Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический  счет "Расчеты с арендатором  по арендной плате";

     б) если организация определяет выручку  от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:

     на  сумму поступившей арендной платы-

     Д-т  сч. 51 "Расчетный счет"

     К-т  сч. 80 "Расчеты с бюджетом"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -

     Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

     Когда арендодатель считает передачу помещений  в аренду одним из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:

     а) при определении выручки в  соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:

     Дт  сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате",

     К-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -

     Д-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

     при поступлении оплаты -

     При этом:

     а) если в бухгалтерском учете выручка  определяется на дату отгрузки продукции  или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.

     Сумма начисленной арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

     Д-т  сч. 76, аналитический счет "Расчеты  с арендатором по арендной плате"

     К-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -

     Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

     при поступлении оплаты -

     Д-т  сч. 51 "Расчетный счет"

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический  счет "Расчеты с арендатором  по арендной плате";

     б) если организация определяет выручку  от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:

     на  сумму поступившей арендной платы-

     Д-т  сч. 51 "Расчетный счет"

     К-т  сч. 80 "Расчеты с бюджетом"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -

     Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

     Когда арендодатель считает передачу помещений  в аренду одним из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:

     а) при определении выручки в  соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:

     Дт  сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате",

     К-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -

     Д-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";