при поступлении оплаты -

     При этом:

     а) если в бухгалтерском учете выручка  определяется на дату отгрузки продукции  или оказания услуги и выставления  счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.

     Сумма начисленной арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

     Д-т  сч. 76, аналитический счет "Расчеты  с арендатором по арендной плате"

     К-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -

     Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

     при поступлении оплаты -

     Д-т  сч. 51 "Расчетный счет"

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический  счет "Расчеты с арендатором  по арендной плате";

     б) если организация определяет выручку  от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:

     на  сумму поступившей арендной платы-

     Д-т  сч. 51 "Расчетный счет"

     К-т  сч. 80 "Расчеты с бюджетом"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -

     Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

     Когда арендодатель считает передачу помещений  в аренду одним из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:

     а) при определении выручки в  соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:

     Дт  сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с  арендатором по арендной плате",

     К-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -

     Д-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

     при поступлении оплаты -

     При этом:

     а) если в бухгалтерском учете выручка  определяется на дату отгрузки продукции  или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.

     Сумма начисленной арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

     Д-т  сч. 76, аналитический счет "Расчеты  с арендатором по арендной плате"

     К-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -

     Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

     при поступлении оплаты -

     Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический  счет "Расчеты с арендатором  по арендной плате";

     б) если организация определяет выручку  от реализации продукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализационные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:

     на  сумму поступившей арендной платы-

     Д-т  сч. 51 "Расчетный счет"

     К-т  сч. 80 "Расчеты с бюджетом"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -

     Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

     Когда арендодатель считает передачу помещений  в аренду одним из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:

     а) при определении выручки в  соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:

     Дт  сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с арендатором по арендной плате",

     К-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -

     Д-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

     при поступлении оплаты -

     на  сумму НДС, подлежащую оплате за произведенные  улучшения -

     Д-т  сч. 08 "Капитальные вложения"

     К-т  сч. 76, аналитический счет "Расчеты  с арендатором по арендной плате";

     на  увеличение стоимости, сданного в аренду реконструированного объекта основных средств на величину затрат по реконструкции вместе с НДС (в соответствии с абзацем 3 пункта 48 Инструкции ГНСРФ№39)-

     Д-т  сч. 01 "Основные средства"

     К-т  сч. 08 "Капитальные вложения".

     Если  арендатором были выполнены отделимые  улучшения, они приходуются у него на соответствующие счета по учету материальных ценностей обычным порядком.

 

  Глава 4. Обязательства сторон по содержанию арендованного  имущества

     Одним из важных условий договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арендодателя) расходов по ремонту на затраты.

     Согласно  ст. 616 ГК РФ обязанность проведения капитального ремонта лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Эта же статья определяет, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества. Из сказанного вытекает, что условиями договора может быть возложена на арендатора обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта. Таким образом, если в договоре аренды нет записи о том, кто производит капитальный ремонт арендуемого имущества, то арендатор не имеет права его проводить и, следовательно, списывать на собственные расходы.

     Если  условиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, то он имеет право списать расходы  по его проведению на себестоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг. Однако когда капитальный ремонт обязан был провести арендодатель, но нарушил условия договора и не выполнил его в установленные сроки, то арендатор может действовать по своему выбору:

     произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

     потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

     потребовать расторжения договора и взыскания убытков.

     Два последних варианта регулируются по соглашению сторон или через Арбитражный  суд.

     Если  арендатор выбрал первый из описанных  вариантов, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20,26,44 или 31.

     Затем, после принятия решения о способе  возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.

     На  счетах бухгалтерского учета эти  операции будут иметь вид

     на  сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными  организациями по ремонту арендованного имущества (если ремонт производит сторонняя организация) -

     Д-т. счетов 20, 26, 44, 31, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения"

     К-т  счетов 76, 60;

     на  сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам -

     Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям"

     К-т  счетов 76 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

     на  заработную плату ремонтных рабочих, стоимость материалов и прочие затраты по капитальному ремонту, осуществляемому своими силами -

     Д-т  счетов 20, 26, 44, 31, субсчет "Затраты  на капитальный ремонт арендованного помещения"

     К-т  счетов 70, 10, 69 и др.

     Затраты, собранные на этом субсчете, будут  списаны на реализацию после подписания акта обеими сторонами о принятии указанных расходов в счет арендной платы.

     Если  указанные затраты арендатор  засчитывает в счет арендной платы или в счет ее уменьшения, то он делает следующие записи:

     начислена задолженность арендодателя за ремонт -

     Д-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

     К-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

     начислен  НДС с выручки -

     Д-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

     списаны затраты по ремонту -

     Д-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

     К-т  счетов 20, 26,44, 31.

     Арендодатель  отразит данную операцию у себя:

     затраты по ремонту -

     Д-т счетов 20, 26

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

     на  сумму НДС, подлежащего уплате за выполненный ремонт -

     Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям"

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Иногда  в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он обязан списать на свои расходы на основании документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате.

     У арендодателя будут сделаны проводки:

     на  сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями (РСО) по ремонту арендованного имущества -

     Дт. счетов 20, 26,44, 31, субсчет "Затраты  на капитальный ремонт арендованного помещения"