Учет движения основных средств в организации

      Дебет     08-4 «Приобретение объектов основных средств»

      Кредит 98 «Доходы будущих периодов»,

      субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

      - на рыночную стоимость полученного объекта основных средств;

      Дебет     01 «Основные средства»

      Кредит  08-4 «Приобретение объектов основных средств»

      - принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости, равной рыночной стоимости;

      Дебет     счетов учета затрат

      (20 «Основное производство» и др.)

      Кредит  02 «Амортизация основных средств»

      - на сумму амортизационных отчислений (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету);

      Дебет     98-2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      - ежемесячно на часть суммы рыночной стоимости, соответствующей сумме начисленной амортизации.

      По  рыночной стоимости принимаются  к учету неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации. Рыночная стоимость определяется на дату проведения инвентаризации. Оприходование неучтенных объектов основных средств отражается записью:

      Дебет     01 «Основные средства»

      Кредит  91-1 «Прочие доходы».

      Основные  средства подлежат списанию с бухгалтерского учета при их выбытии. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, порчи, недостачи, утраты при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и по договору простого товарищества.

      Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Если  выбывший объект основных средств подвергался  переоценке, сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:

      Дебет     83 «Добавочный капитал»

      Кредит   84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Для определения остаточной стоимости  выбывающего объекта основных средств  рекомендовано к счету 01 «Основные  средства» открывать субсчет  «Выбытие основных средств», на котором  остаточная стоимость формируется в результате следующих записей:

      Дебет      01 «Основные средства»,

      субсчет «Выбытие основных средств»

      Кредит  01 «Основные средства»

      - списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

      Дебет     02 «Амортизация основных средств» Кредит  01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

      - списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл).

      При продаже основных средств составляются следующие бухгалтерские записи:

      Дебет     62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит  91-1 «Прочие доходы»

      - на   продажную   стоимость   согласно   договору   купли-продажи;

      Дебет     91-2 «Прочие расходы» Кредит  68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

      - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости;

      Дебет     91-2 «Прочие расходы» Кредит  01 «Основные  средства»,

      субсчет «Выбытие основных средств»

      - на остаточную стоимость переданных покупателю основных средств;

      Дебет     91-2 «Прочие расходы»

      Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства»

      - на  сумму расходов,   связанных с   выбытием  основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.);

      Дебет     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  Кредит  99 «Прибыли и убытки»

      - на сумму прибыли от продажи;

      Дебет     99 «Прибыли и убытки»

      Кредит  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

      - на сумму убытка от продажи.

      Аналогичные проводки составляются при безвозмездной  передаче объекта, за исключением первой проводки.

      Выбытие основных средств в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

        Дебет     58-1 «Паи и акции» Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      - возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость основных средств;

      Дебет     01 «Основные средства»,

      субсчет «Выбытие основных средств» Кредит  01 «Основные средства»

      - списание первоначальной стоимости;

      Дебет     02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

      - списание амортизационных отчислений;

      Дебет     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

      - списание остаточной стоимости передаваемых основных средств и погашение задолженности по вкладу;

      Дебет     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

      - сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств:

      Дебет     91-2 «Прочие расходы»

      Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      - сумма превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых основных средств;

      Дебет     91-2 «Прочие расходы»

      Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства»

      - сумма расходов, связанных с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.).

      В случае списания основных средств вследствие недостачи и порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется. При этом остаточная стоимость объектов списывается на счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки» соответственно.

      Списание  основных средств в результате морального или физического износа отражается в учете следующими записями:

      Дебет     01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит  01 «Основные средства»

      - на первоначальную стоимость;

      Дебет     02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

      - на сумму амортизационных отчислений;

      Дебет     91-2 «Прочие расходы» Кредит  01 «Основные  средства», субсчет «Выбытие основных средств»

      - на остаточную стоимость;

      Дебет     83 «Добавочный капитал»

      Кредит  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

      - на сумму дооценки списанных основных средств;

      Дебет     91-2 «Прочие расходы»

      Кредит  23 «Вспомогательные производства»,

      60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

      - на сумму  расходов, связанных  со списанием  основных средств (демонтаж, разборка, транспортные расходы);

      Дебет     10 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие  доходы»

      - на рыночную стоимость запасных частей и вторичного сырья;

      Дебет     99 «Прибыли и убытки»

      Кредит  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

      - на сумму убытка от списания основных средств.

      Учтенные  на балансе организации объекты  основных средств могут быть утрачены вследствие недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Для определения размера понесенного ущерба организации проводят инвентаризацию.

      Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности того месяца, в котором  закончена инвентаризация. Установленные при инвентаризации потери от недостач и порчи объектов основных средств учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в оценке по остаточной стоимости в результате следующих записей:

      Дебет     01 «Основные средства»,

      субсчет «Выбытие основных средств»

      Кредит  01 «Основные средства»

      - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

      Дебет     02 «Амортизация основных средств» Кропи   01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

      - списывается сумма начисленных амортизационных отчислений;

      Дебет     94 «Недостачи и потерн от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

      - отражена остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств.

      Учет  расчетов с работниками по установленным  при инвентаризации недостачам ведется с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При этом на сумму недостачи в оценке по остаточной стоимости в бухгалтерском учете производится запись:

      Дебет     73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

      Кредит 94 «Недостачи и потерн от порчи ценностей».

      Разница между рыночной и остаточной стоимостью объекта основных средств подлежит учету в составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи виновником:

      Дебет     73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит  98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

      Погашение недостачи производится путем внесения денежных средств в кассу, удержания из заработной платы (при согласии работника):

      Дебет     50 «Касса»,

      70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» Кредит  73-2 «Расчеты по  возмещению материального ущерба».

      После погашения недостачи разница  между рыночной стоимостью объекта основных средств и его остаточной стоимостью включается во внереализационные доходы:

      Дебет     98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит  91-1 «Прочие доходы».