Учет готовой продукции и ее реализации

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Д45 – К43,41

При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Д90 – К45

Д62 – К90

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги.

Д90 – К20 или Д90 – К40

Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д62 – К90

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д51 – К62

После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

Д62 – К90

Если предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, то поступившие платежи также отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д51 – К62

Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если:

1.      груз послан ошибочно;

2.      с нарушением сроков поставки;

3.      низкого качества продукции

и по другим причинам.

В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»»;

Кредит счета 90 «Продажи»

Д43 – К90

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д90 – К62

Как уже отмечалось, при любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы.

Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Ставка налога на добавленную стоимость взимается в следующих размерах:

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных товаров) и по товарам для детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации;

20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д90 – К68

Объектом обложения акцизами является оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам — членам Содружества Независимых Государств.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из следующих показателей:

1.                      свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза;

2.                      регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных

сумму НДС по расчетной ставке 16,67%.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Д90 – К68. Расчеты по акцизам

Перечисление акциза отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Д68. Расчеты по акцизам – К51

Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать реализацию работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

б) по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет реализации продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета реализации продукции, работ, услуг.

При втором варианте расчеты осуществляются по законченным этапами комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90.

Д46 – К90

Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90.

Д90 – К20

Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Д51 – К62.1

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Д62 – К46

Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62, субсчет «Зачтены авансовые платежи» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

Таблица 4 – «Реализация по моменту выполнения этапов работ по работам долгосрочного характера».

Сальдо счета 46 принимают во внимание при расчете налога на имущество. Кроме того, при использовании данного счета возникает необходимость более ранней уплаты оборотных налогов (на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).

Если выручка от продажи продукции, выполнения работы и оказания услуги не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции. (п. 14 ПБУ 9/99). В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию следующая информация:

1.                      о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам сразу);

2.                      о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке.

Определение выручки.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

В ПБУ 9/99 приведены особенности определения выручки в зависимости от условий договора:

1.      цена установлена договором;

2.      цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

3.      предоставляется коммерческий кредит;

4.      предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами;

5.      изменяются обязательства по договору;

6.      предоставляются скидки (накидки);

7.      денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте , или в условных денежных единицах.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что сумма процентов за коммерческий кредит должна отражаться в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) и проценты за коммерческий кредит будут включаться в оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

То есть, вся сумма выручки вместе с суммой процентов за коммерческий кредит будет отражаться в одной проводке, по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» и кредиту счета 90 «Продажи».

Д62 – К90

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих ценностей устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если невозможно установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены. По этой цене в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

Если изменились обязательства по договору, то первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации, согласно договору скидок (накидок).

Следует отметить, что момент возникновения права на скидку или накидку часто не совпадает с моментом отгрузки продукции, и нередко эти моменты приходятся на разные отчетные периоды. Это обстоятельство порождает ряд проблем в учете скидок и накидок.

В международной практике данная проблема решается с помощью создания резерва на покрытие возврата товаров и скидок, что позволяет корректировать сумму выручки, чтобы не исказить чистую прибыль. Российским законодательством возможность создания такого резерва пока не предусмотрена.

Величина выручки определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Суммовая разница это разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, по курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Признание выручки.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях: