Учет готовой продукции и коммерческих расходов

 
 

1.3. Оценка готовой продукции и товаров

     Способы оценки товаров и готовой продукции  определены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

     Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной в производстве, определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета.

     В аналитическом бухгалтерском учете  и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены.

     В качестве учетных цен на готовую  продукцию могут применяться:

• фактическая  производственная себестоимость (полная и неполная);

• нормативная себестоимость (полная и неполная);

• договорные цены;

• другие виды цен.

     Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

     Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

     Нормативная себестоимость представляет собой  себестоимость, исчисленную исходя из действующих в организации норм на определенную дату.

     Остатки готовой продукции на складах на конец или начало отчетного периода также могут оцениваться в учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости соответственно. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

     При использовании в качестве учетных  цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании  месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.

     При выборе способа оценки товаров следует  принимать во внимание периодичность поступления товаров, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением. Выбранный организацией способ оценки товаров должен быть отражен в учетной политике организации, где также отражается выбранный способ формирования покупной стоимости товаров (с учетом или без

учета в покупной стоимости товаров транспортных расходов).

      При постоянном производстве одного и того же продукта её оприходование на склад  осуществляют по нормативной себестоимости  через промежуточный счет 40: дебет 43 – кредит 40. В конце месяца снимают  остатки незавершенного производства (пересчитывают все): дебет 40 – кредит 20. затем сравнивают левую и правую стороны 40 счета, определяют отклонение. Может оказаться, что левая и правая стороны равны, но чаще всего левая больше, чем правая. Получается отклонение дебетовое и оно должно быть списано на продукцию, которая находится на складе дополнительной проводкой: дебет 43 – кредит 40. а если конечное сальдо на 40 счете в конце месяца окажется кредитовое, то необходимо выполнить проводку: дебет 43 – кредит 40 красными чернилами на сумму отклонения. И на счете 43 будет сформирована фактическая себестоимость.

     Фактическая себестоимость готовой продукции  и товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости их на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Фактическая себестоимость готовой продукции  и товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Фактической себестоимостью готовой продукции  и товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     Товары  и готовая продукция, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

     Товары  и готовая продукция, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

     Товары, на которые в течение отчетного  года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом их физического состояния. Снижение стоимости товаров отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

     Начисление  резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов в кредит счета 91-1 «Прочие доходы » по мере отпуска относящихся к нему запасов.

     При отпуске товаров в продажу  или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения товаров (способ ЛИФО). 

1.4 Учет коммерческих расходов.

           Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов.

          Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по  доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Первичный документ	Содержание  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Если упаковка продукции осуществляется после сдачи продукции на склад
Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер	Отражена стоимость  упаковочного материала, указанная  в документах поставщика	10-4	60
Счет-фактура	Отражена стоимость  НДС, предъявленная поставщиком	19	60
Выписка банка по расчетному счету	Перечислены денежные средства поставщику в счет оплаты упаковочных материалов	60	51
Счет-фактура, выписка банка по расчетному счету	Предъявлен  к вычету оплаченный НДС	68	19
Требование-накладная	Списана себестоимость  упаковочных материалов, использованных для упаковки готовой продукции, переданной на склад	44	10-4
Если  расходы на упаковку в полном объеме включаются в состав расходов по обычным  видам деятельности
Бухгалтерская справка	Расходы на упаковку готовой продукции в конце  месяца в полном объеме включены в  состав расходов по обычным видам деятельности	90-2	44
Коммерческие  расходы распределяются пропорционально  количеству отгруженной, реализованной  продукции
Бухгалтерская справка	Списаны расходы  на упаковку готовой продукции пропорционально  количеству реализованной продукции	90-2	44
Бухгалтерская справка	Отражены расходы  на упаковку отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете (пропорционально  количеству отгруженной продукции)	45	44

            Продажа готовой продукции со склада организации-изготовителя осуществляется на основании договора поставки, в котором предусматриваются сроки и порядок поставки (условия отгрузки, доставки и т.п.). В зависимости от того, за чей счет в договоре предусмотрена компенсация расходов по транспортировке грузов, будет зависеть порядок отражения этих расходов в бухгалтерском учете. Существуют общепринятые условия поставки, из которых в настоящее время наиболее часто используют следующие виды:

Наименование  условия поставки	Расходы по поставке
Франко-склад  поставщика	Все расходы, связанные  с отгрузкой продукции, оплачивает организация-покупатель
Франко-вагон  станция отправления	Организация-поставщик  оплачивает все расходы по транспортировке  готовой продукции до станции оправления и погрузке её в вагоны. При этом в счет, выставляемый организации-покупателю, может включаться (помимо цены готовой продукции по договору) отдельной сумой «железнодорожный тариф» (стоимость оплаты транспортных услуг железной дороги) от станции отправления  до станции назначения, в случае если указанные расходы первоначально оплатил поставщик
Франко-станция  назначения	Все расходы  по отгрузке и транспортировке продукции  до станции назначения несет организация-поставщик
Франко-склад  покупателя	Организация-поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке продукции вплоть до склада покупателя

 

В том  случае, когда все расходы по отгрузке и транспортировке продукции  до станции назначения несет организация-поставщик, в договоре стоимость доставки может быть отражена двумя способами:

• Включена в цену товара, и тогда стоимость доставки учитывается в составе выручки от продаж;
• Учтена сверх цены товара, в этом случае стоимость доставки учитывается как транспортные услуги.

      Если  транспортные услуги осуществляются силами сторонних организаций, в бухгалтерском учете они будут отражены: дебет 44 – на договорную стоимость услуг; дебет счета 19 – на сумму причитающегося НДС на объем оказанных услуг и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на общую сумму задолженности.

      Если  транспортные услуги выполняются собственными силами, в бухгалтерском учете  они будут отражены: дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - продукция  доставлена транспортным подразделением организации.

      Коммерческие  расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно относятся  на себестоимость, отгруженной продукции (работ, услуг). Списание коммерческих расходов отражается: кредит счета 44 «Расходы на продажу», дебет счета 90 «Продажи».

II. Анализ финансового состояния предприятия по итогам отчетного периода 

2.1. Журнал учета хозяйственных операций за отчетный период

Таблица 2.1. Журнал учета хозяйственных операций. 

Номер	Содержание  операции	Проводка		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	На предприятие  поступило оборудование, требующее  установки и монтажа:
1.1.	Оптовая цена	07	60	70 000
1.2.	Налог на добавленную  стоимость	19	60	12 600
2.	Оборудование  сдано в монтаж	08	07	70 000
3.	Затраты на монтаж:
3.1.	Начислена зарплата	08	70	5 000
3.2.	Отчисления  на соцстрах (ЕСН)	08	69	1 300
3.3.	Материалы, израсходованные  на монтаж	08	10	2 000
4.	Оборудование  сдано в эксплуатацию на основании  акта приемки-передачи	01	08	78 300
5.	Получены безвозмездно два компьютера:
5.1.	Получение компьютеров  безвозмездно	08	98/2	7 000
5.2.	Принятие компьютеров  на баланс	01	08	7 000
5.3.	Списание компьютеров  на общехозяйственные расходы	26	01	7 000
5.4.	Списание доходов  от полученных                                             компьютеров на отчетный период	98/2	91/1	7 000
6.	Списание пришедшего в негодность станка:
6.1.	Списание станка по первоначальной стоимости  на субсчет  «Выбытие объекта ОС»	01В	01У	10 000
6.2.	Перечисление   накопленной амортизации на субсчет «Выбытие объекта ОС»	02	01В	8 000
6.3.	Расчеты по оплате труда за демонтаж	91/2	70	1 500
6.4.	Расходы на соцстрах (ЕСН)	91/2	69	390
6.5.	Оприходован металлолом от ликвидации станка	10	91/1	1 200
6.6.	Списание остаточной стоимости станка на субсчет «Прочие расходы»	91/2	01В	2 000
7.	Приобретена лицензия на право использования технологии производства изделия А:
7.1.	Приобретение  лицензии	08	60	40 000
7.2.	НДС по приобретенному объекту	19	60	7 200
7.3.	Оплата лицензии с расчетного счета	60	51	47 200
7.4.	Взятие лицензии на баланс	04	08	40 000
8.	Оплачены счета:
8.1.	Поставщика  материалов	60	51	70 000
8.2.	Транспортной  организации	60	51	8 000
9.	Отпущены со склада материалы по учетной цене:
9.1.	На производство изделия А	20А	10	10 000
9.2.	На производство изделия В	20В	10	6 000
9.3.	На ремонтные  нужды основного цеха	25	10	5 000
9.4.	На общехозяйственные  нужды предприятия	26	10	1 000
10.	Акцептованы счета  за энергоносители:
10.1.	На производство изделия А	20А	60	5 500
10.2.	НДС	19	60	990
10.3.	На производство изделия В	20В	60	7 000
10.4.	НДС	19	60	1 260
10.5.	На ремонтные  нужды основного цеха	25	60	500
10.6.	НДС	19	60	90
11.	Начислена заработная плата:
11.1.	Производственным  рабочим по изделию А	20А	70	11 000
11.2.	Производственным  рабочим по изделию В	20В	70	15 000
11.3.	Администрации предприятия	26	70	8 000
12.	Начислены расходы  по соцстраху:
12.1.	Производственным  рабочим по изделию А	20А	69	2 860
12.2.	Производственным  рабочим по изделию В	20В	69	3 900
12.3.	Администрации предприятия	26	69	2 080
13.	Начислена амортизация  основных средств:
13.1.	По основному  цеху	25	02	20 000
13.2.	По предприятию	26	02	1 000
14.	Начислена амортизация  по нематериальным активам:
14.1.	По патенту, используемому при производстве изделия А	20А	05	1 000
14.2.	Списание части  организационных расходов	26	05	2 000
15.	Получены денежные средства в кассу:
15.1.	С валютного  счета	50	52	30 000
15.2.	С расчетного счета	50	51	10 000
16.	Начислен налог  на имущество предприятия	91/2	68	6 000
17.	Начислен транспортный налог	26	68	3 000
18.	Распределены  общепроизводственные расходы:
18.1.	На изделие  А	20А	25	10 710
18.2.	На изделие  В	20В	25	14 790
19.	Поступили средства на расчетный счет от дебиторов	51	62
20.	Реализована продукция  по факту отгрузки	62	90/1	140 000
21.	Себестоимость реализованной продукции	90/2	43	100 000
22.	Списание общехозяйственных  расходов за отчетный период	90/8	26	24 080
23.	Определить  сальдо на счете 90/9	90/9	99	15 920
24.	Определить  сальдо на счете 91/9	99	91/9	1 690
25.	Определить  финансовый результат на счете 99			14 230