Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

- списывать суммы безнадежного  долга в уменьшение налогооблагаемой  прибыли ранее, чем это предусмотрено  ст. 196 Гражданского кодекса Российской  Федерации, устанавливающей общий  срок исковой давности три  года;

- уменьшать налоговую  базу с начала налогового периода,  не допуская тем самым излишней  переплаты в бюджет сумм налога  на прибыль;

- снижать налоговую нагрузку  в части налога на прибыль  в течение всего налогового  периода.

Формируя резерв по сомнительным долгам, организация уменьшает текущие  платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и в  результате сберегает оборотные  активы.

 

3.2 Изменения в учетной политике в соответствии с МСФО и усиление средств внутреннего контроля

В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» начисление резервов (снижение стоимости  в учете) по активам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к  дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности.

МСФО (IAS) 36 вводит термин «резерв  под обесценение дебиторской  задолженности». В Налоговом кодексе  РФ (ст. 266) есть похожий термин «резерв  по сомнительным долгам». Согласно российскому  законодательству создание резерва  по сомнительным долгам компании является ее правом, а не обязанностью. По МСФО начисление резервов под обесценение  дебиторской задолженности - способ приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Определение суммы резерва входит в сферу ответственности руководства компании.

Существует несколько  способов определения суммы резерва  по МСФО:

• определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;
• начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;
• разделение дебиторской задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.

Наиболее распространенным является смешанный способ (сочетание  первого и третьего) - резерв начисляется  в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность  взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию  долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов  резерв начисляется в зависимости  от времени просрочки.

Для расчета резерва просроченной считается задолженность, по которой  уже наступил срок оплаты по договору, но которая не погашена на отчетную дату.

Контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности – важная часть управления любого предприятия. Однако специфика организации производственно – финансовой деятельности ОАО «РЖД» такова, что взаимоотношения с наиболее значимыми поставщиками и подрядчиками  (закупка  товарно –материальных ресурсов по группам продукции, обеспечивающим производственные процессы всех филиалов, топлива, электроэнергии)  возложены на  определенные структурные подразделения ОАО «РЖД» - Росжелдорснаб, Энергосбыт и пр.

В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие  о недостатках системы внутреннего  контроля. Несмотря на небольшие суммы  ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства Дирекции с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах аналогичных ошибок Дирекция могла бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.

О слабой  эффективности системы внутреннего контроля свидетельствуют, помимо прочих, следующие факторы:

1. Не разработана система управления дебиторской и кредиторской задолженностью. При этом далеко не все контрагенты соблюдают платежную дисциплину.
2. Резерв по сомнительным долгам не создается ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения, что нарушает принцип осмотрительности при подготовке баланса, так как вероятно завышение реальной суммы активов.
3. Читинская Дирекция связи не предпринимает попыток взыскания просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке, что мешает своевременному списанию безнадежных долгов.

Для обеспечения сохранности  имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной  деятельности, а также достоверности  учетных и отчетных данных в организации  должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля. 

В этой связи Положение  о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле может быть утверждено руководителем  предприятия, как в виде самостоятельного документа, таки в составе учетной политики в качестве ее приложения.

К числу позиций, которые  целесообразно было бы включить в  состав Положения о внутреннем контроле, можно отнести следующие:

- наличие в организации  необходимых документов, устанавливающих  и объясняющих ее учетную политику, методы и процедуры учета;

- периодичность внесения  необходимых поправок и дополнений  в документы, устанавливающие  и объясняющие правила и методы  бухгалтерского учета;

- предусматривается, что  лица, распоряжающиеся денежными  средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет  операций с этими активами  и не имеют доступа к учетным  регистрам, кроме кассира, который  ведет кассовую книгу;

- наличие у главного  бухгалтера организации достаточных  полномочий, позволяющих ему контролировать  работу своих сотрудников и  состояние учета в различных  подразделениях, в том числе расположенных  в разных местах;

- ограничение доступа  к главной бухгалтерской книге  и сопутствующим записям кругом  лиц, отвечающим за ее ведение;

- осуществление проверки (утверждения) всех без исключения  бухгалтерских проводок уполномоченными  сотрудниками соответствующего  уровня;

- применение руководством  организации (бухгалтерии) процедур  контроля за вводимыми в компьютерную  бухгалтерскую программу данными  с целью обеспечения уверенности  в том, что все утвержденные  операции по вводу данных обработаны  правильно и проведены через  данную электронную систему единственный  раз;

- существование методов  контроля за использованием и хранением файлов на внешних накопителях и внутренних файлов, включая хранение необходимых данных в виде резервных копий;

- отделение функции итоговой  проверки и утверждения финансовой  отчетности от функции ее подготовки;

- применение процедур  проверки, обеспечивающих подтверждение  бухгалтерской отчетности соответствующими  учетными записями, регистрами и  прочей документацией;

- использование методов  контроля и существование средств  обеспечения сохранности денежных  средств в кассе и подотчетных сумм;

- регулярность проведения  инвентаризационных проверок с  внесением соответствующих данных  этих проверок в учетные регистры;

- финансовые, расчетные,  кредитные операции осуществляются  финансовым отделом организации;

- обработку приходных  документов на поступившие материальные  ценности, обработку расчетных документов, учетные регистры ведут специалисты бухгалтерии, допущенные к этой деятельности согласно должностным инструкциям;

- при поступлении первичных  документов в бухгалтерию они  подлежат обязательной проверке  по форме и содержанию;

- принятые к учету первичные  документы должны иметь отметку,  исключающую возможность их повторного  использования. Ответственность  за своевременное и качественное  создание первичных документов, за достоверность содержащихся  в них данных возлагается на  составивших и подписавших их  лиц;

- своевременно обновлять перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций, определяется внутренними распорядительными документами организации;

- лица, получившие доступ  к информации, содержащейся в  регистрах бухгалтерского учета  и во внутренней бухгалтерской  отчетности, обязаны хранить коммерческую  тайну;

- предоставление этой  информации внешним пользователям  не допускается, кроме случаев,  предусмотренных законодательством  и учредительными документами  организации.

Для улучшения  финансового положения Дирекции необходимо:

Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает  угрозу финансовой неустойчивости предприятию  и делает необходимым привлечение  дополнительных источников финансирования.

По возможности  ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска  неуплаты монопольным заказчиком.

Контролировать  состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к  тому, что предприятие реально  получает лишь часть стоимости выполненных  работ. Поэтому необходимо расширить  систему авансовых платежей.

Своевременно  выявлять недопустимые виды дебиторской  и кредиторской задолженности, к  которым относятся: просроченная задолженность  поставщикам, в бюджет; кредиторская задолженность по претензиям, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам, товарам отгруженным, не оплаченные в срок поставщики и покупатели, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, задолженность по статье " прочие дебиторы".

В целях  усовершенствования учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью особенно важно отслеживать сроки оплаты, для чего предлагается:

• провести ревизию контрагентов в ЕК АСУФР с целью исключения их дублирования;
• произвести выравнивание авансов  полученных и дебиторской и кредиторской  задолженности по дважды заведенным контрагентам;
• проводить ежемесячный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
• ужесточить контроль за своевременным предъявлением контрагентами отчетных документов  в сроки, определенные условиями договоров для своевременной оплаты;
• ежемесячно  в системах ЕК АСУФР и АСУ «Договоры ЦСС» контролировать состав и объем непогашенной кредиторской задолженности, корректно составлять предложения в плановый платежный баланс, платежный календарь;
• исключить формальный подход к  инвентаризации обязательств, своевременно выяснять причины расхождений в актах сверки расчетов с контрагентами;
• ужесточить контроль  за составом и объемами дебиторской и кредиторской задолженностей по расчетам с работниками предприятия – материально-ответственными и подотчетными лицами, особое внимание уделять расчетам по командировочным расходам;
• вести оперативный учет движения денежных средств по расчетным операциям;
• вести постоянный контроль за соблюдением подразделениями дирекции и ответственными исполнителями платежно-расчетной дисциплины.

Выполнение заданного  нормативного уровня дебиторской и кредиторской задолженности  и безусловное выполнение условий договоров в части оплаты за исполненные обязательства, своевременная выплата заработной платы, перечисление налогов и неналоговых платежей является одной из основных  задач финансово – экономического блока Дирекции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая – Федеральный закон от 21 октября 1994 г. № 51 – ФЗ ( в ред. от 06 апреля 2011 г. с изм. и доп.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая – Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14 – ФЗ ( в ред. от 07 февраля 2011 г. с изм. и доп.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ в ред. от 28.12.2010 г.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ в ред. от 21.04.2011 г.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ ( в ред. от 01.01.2011 г. с изм. и доп.).
6. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н.
7. Об особенностях направления работников в служебные командировки: Постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 N 749.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 декабря 2010 г. с изм. и доп.).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н в ред. от  08.11.2010 N 142н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н в ред. от  08.11.2010 N 144н).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ № 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н в ред. от  08.11.2010 N 144н).
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2010 г. № 94н).
13. Положение о Читинской дирекции связи Центральной станции связи – филиала ОАО «Российские железные дороги» от 15 июля 2008 г.
14. Положение о договорной работе Центральной станции связи – филиала ОАО «РЖД» от 26 мая 2008 г. № ЦСС-94.
15. Об утверждении типовых условий расчетов по договорам, заключаемых от имени ОАО «РЖД»: Распоряжение ОАО «РЖД» от 01 августа 2006 г. № 1594Р.
16. О внесении изменений в распоряжение ОАО «РЖД» от 01 августа 2006 г.: Распоряжение ОАО «РЖД» от 12 января 2011 г.
17. Положение о корпоративной системе оплаты труда работников филиалов и структурных подразделений ОАО «РЖД» (Распоряжение ОАО «РЖД» от 31.01.2007 г. № 135р).
18. План счетов бухгалтерского учета ОАО "Российские железные дороги" по состоянию на 11.03.2010г.
19. Корпоративный учетный принцип «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами» (КУП 13/2009 ОАО «РЖД»).
20. Корпоративный учетный принцип «Учет расчетов с персоналом» (КУП 9/2009 ОАО «РЖД»).
21. Регламент взаимодействия Забайкальского регионального общего центра обслуживания структурного подразделения Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД» и Читинской дирекции связи – структурного подразделения Центральной станции связи  – филиала ОАО «РЖД» по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета и формирования бухгалтерской и налоговой отчетности, Чита. 2009 г.
22. Белов, И.В. Экономика железнодорожного транспорта: учебник для вузов ж.-д. транспорта / И.В. Белов, Н.П. Терешина, В.Г. Галабурда [и др.]. – М.: УМК МПС России, 2002. – 600с.
23. Бухгалтерский учет: учебник для техникумов и колледжей железнодорожного транспорта /А.П. Красов [и др.].– М.: Маршрут, 2006. – 494 с.
24. Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: учеб.пособие для студентов, обучающихся по спец. «Бухгалтерский учет и аудит».- 4-е изд., перераб. – М.: Издательство «Омега-Л», 2007. – 399 с.
25. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет. –М.: Финансы и статистика, 2004. – 517 с.
26. Витченко, М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта: Учебник для техникумов и колледжей железнодорожного транспорта. М.: Маршрут, 2003. – 240 с.
27. Зимин, Н. Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник для студ. высш. учеб.заведений / Н.Е. Зимин, В.Н. Солопова. – М. КолосС, 2004. – 384 с.
28. Иваненко, А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности на транспорте: учебник для вузов ж.-д. транспорта. – М.: Маршрут, 2004. – 568 с.
29. Клочкова, Е.А. Охрана труда на железнодорожном транспорте: учебник для техникумов и колледжей ж.-д. трансп. - М.: Маршрут, 2004. - 412 с.
30. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с.
31. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.
32. Лабецкая, Г.П. Организация, планирование и управление в хозяйстве сигнализации и связи: учебник для вузов ж.-д. транспорта / Г.П. Лабецкая, Н.К.Анисимов, А.Н.Берндт. – М.: Маршрут, 2004. – 348 с.
33. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: учеб.пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина. — 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 312 с.
34. Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие для вузов / Э.А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. – М.: КноРус, 2008. -552 с.
35. Палий, В.Ф. Финансовый учет / В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003. – 421 с.
36. Cавицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд.,перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 1999. -688 с.
37. Теория бухгалтерского учёта: учебник / под ред. проф. З.В. Кирьянова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1999 – 256 с.