Учет и аудит поступления выбытия и обмена основных средств

Дебет счета 2410 «Основные средства»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

При этом затраты, связанные  со строительством, но не включаемые в первоначальную стоимость объектов, списываются следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

Следует отметить, что  налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, включается в их первоначальную стоимость и погашается путем начисления амортизации.

Рассмотрим бухгалтерские записи по поступлению объектов основных средств   в результате капитальных вложений (строительства) в соответствии с примером 2.1

 

Пример 2.1

 

1. Начислено проектным организациям и подрядчикам за

    выполненные проектные и строительно-монтажные

     работы……………………………………………….…  21 000 000 тенге

в том числе налог  на добавленную стоимость………  2 896 552 тенге

2. Передано в монтаж подрядчику оборудование по

    первоначальной стоимости, включая налог

на добавленную стоимость…………………………...  54 00 000 тенге

 

3. Начислена компенсация по отводу земельного участка

    под строительство (снос домов, очистка территории

   ит.д.)…………………………………………………………2 400 000  тенге

в т.ч. налог на добавленную стоимость……………………..331 034 тенге

 

4. Оплачены счета подрядчиков за выполненные 

     проектные и строительно-монтажные работы,

          включая налог на добавленную стоимость.......................23 400 000 тенге

 

5. На основании акта приемки - передачи (перемещения)

     основных средств приходуется построенное здание

(21000000+ 5 400 000+2400 000)……………………........28 800 000 тенге

 

6. Затраты, связанные со строительством, но не

     включаемые в первоначальную стоимость объектов……...385 000 тенге

 

Указанные затраты на строительно-монтажные работы при подрядном способе у заказчика отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

1. Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» …..18 103 448 тенте

          Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»...2 896 552  тенге

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская

          задолженность  поставщикам и подрядчикам»………….21 000 000 тенге

2. Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

    Кредит счета  2410 «Основные средства»………………...5 400 000  тенге

3. Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»……..2 068 966 тенге

          Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»……331 034 тенге

          Кредит  счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская

           задолженность» …………………………...........................2 400 000 тенге

4. Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская
5. задолженность поставщикам и подрядчикам»…………21 000 000 тенге

         Дебет счета 3390«Прочая краткосрочная кредиторская

         задолженность »…………………………………………....…400 000 тенге

         Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих

        банковских счетах»…………………………………………23 400 000 тенге

5. Зачтена сумма налога  на добавленную стоимость в уменьшение платежей в бюджет по оплаченным счетам подрядчиков за проектные и строительно-монтажные работы и принятые по акту выполненных работ:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

          Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»....2 896 552 тенге

6. На основании акта  приемки-передачи (перемещения) основных средств введен в эксплуатацию объект:

Дебет счета 2410 «Основные средства»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

         (18 103448 + 5 400 000 + 2068966)...………………………25 482 414 тенге

7. На сумму затрат, связанных со строительством, но  не включаемых в первоначальную стоимость объект:

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство» ..…..... 385 000 тенге

При хозяйственном способе все строительно-монтажные работы осуществляются собственными силами самой организации. Для этого в организации организуется строительный участок, приобретаются и сосредотачиваются необходимые строительные материалы, строительная техника, формируется строительная бригада (рабочая сила). Синтетический учет затрат на проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы ведется следующим образом.

Начисление проектно-изыскательским организациям за проектно-сметную документацию отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930  «Незавершенное строительство» - на стоимость проектно-сметной документации без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»на сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам

Кредит счета 3310«Краткосрочная кредиторская задолженность 

          поставщикам и подрядчикам» - на сумму принятых                                      заказчиком выполненных работ            

На сумму фактической  стоимости израсходованных основных, вспомогательных и строительных материалов, топливо, конструкции и т.д. на строительные работы объекта без налога на добавленную стоимость дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит соответствующих счетов:

1310 «Сырье и материалы»

8310 «Вспомогательное производство»

1350 «Прочие запасы»

При этом следует иметь  в виду, что согласно Налоговому кодексу суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные в зачет, по сырью, топливу, строительным материалам и др., использованным при осуществлении строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, выполненных хозяйственным способом для собственных нужд, подлежат исключению из зачета и отнесению на увеличение стоимости строительства или объекта. Исключение из зачета указанных сумм налога производятся по мере отпуска строительных и других материалов на осуществление строительных, строительно-монтажных и      ремонтно-строительных работ.

При этом на сумму налога на добавленную стоимость вышеназванным материалам составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 2930   «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

На сумму начисленной заработной платы рабочим и служащим, занятым строительно-монтажными работами, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930  «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Суммы отчислений социального налога от начисленной работной платы строительных рабочих и служащих, согласно специальному расчету, отражаются следующей бухгалтерской записью на счетах:

Дебет счета 2930  «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3150 «Социальный налог»

Стоимость оборудования к установке, использованного монтажа, списывается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 2930    «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2410  « Основные средства»

На сумму выполненных  подрядчиком работ и оказанных  разными организациями услуг дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на стоимость вы полненных работ и оказанных услуг без налога на добавленную  стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»на сумму налога на  добавленную стоимость по этим выполненным работам и указанным  услугам

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам» - на стоимость работ и услуг к оплате

При перечислении сумм подрядчикам и другим организациям за выполненные работы и оказанные услуги на основании выписки банка производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и  подрядчикам»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

При приобретении новых  объектов основных средств у юридических или физических лиц за плату, а также на аукционе первоначальной стоимости с учетом налога на добавленную  стоимость и когда оплата счетов подрядчика (поставщика) производится сразу же, по фактическому поступлению их, в зависимости, от формы расчетов и источников оплаты, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2410 «Основные средства»

     Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» ,на сумму налога на добавленную стоимость по этим объектам основных средств

Кредит счета 3310    «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»    

 Таким образом, во всех случаях поступления объектов основных средств отражаются на счетах подраздела 2400 «Основные средства» по первоначальной стоимости. [26, с.115].

 

 

2.2 Учет выбытия основных средств

 

Основные средства выбывают из предприятия по следующим причинам:

1. реализация ненужного объекта основных средств;
2. безвозмездная передача другим предприятиям;
3. ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям;
4. перемещение отдельных объектов внутри организаций;
5. передача другим предприятиям в виде вклада в их уставный капитал;
6. недостача или порча основных средств, выявленная
7. при инвентаризации;

 Порядок выбытия основных средств утв. Приказом Министерства финансов Республики Казахстан, где сказано, что стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, надо списывать с бухгалтерского учета. Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, зачисляются на счетах 6210 «Доход от выбытия ОС» и 7410 «Расходы по выбытию»в качестве операционных.

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Новым планом счетов и  инструкцией по его, применению изменён  порядок учета операций выбытию  основных средств. В связи с исключением  из нового Плана счетов все операции по выбытию отражаются в учете  с использованием счетов 6210 и 7410.

Реализация объектов основных средств другим предприятиям (продажа на аукционах и конкурсах) осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1) в трех экземплярах: первые два - у организации сдающей (где первый экземпляр прилагается к отчету, а второй - к извещению на передачу и для акцепта), третий экземпляр передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

При этом на балансовую стоимость  реализованного объекта основных средств дается следующая бухгалтерская проводка:

Д 7410 «Расходы по выбытию активов»

К 2410 «Основные средства» 

На сумму  накопленного износа к моменту реализации объекта основных средств производится следующая бухгалтерская запись:

Д 2420«Амортизация основных средств»

К 2410«Основные средства»

На основании предъявленных  покупателям и заказчикам и принятых банком к оплате расчетных документов за реализованные объекты основных средств по текущей стоимости (без налога на добавленную стоимость) составляется следующая корреспонденция счетов:

Д 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

К 6210«Доход от выбытия активов»

Сумма налога на добавленную стоимость по реализованным объектам основных средств отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Д 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

К1420«Налог на добавленную стоимость»

При поступлении платежей от покупателей за реализованные им объекты основных средств на основании выписки банка и других денежных документов, в зависимости от форм и источников оплаты, дается следующая бухгалтерская проводка: