Модель  учета по переоцененной стоимости  предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки.

     Переоценке  подлежит вся группа основных средств, к которой относится переоцениваемый  объект.

     МСФО 16 выделяет два способа отражения  переоценки в бухгалтерском учете:

     1) сумма накопленной амортизации  на дату переоценки переоценивается  в той же пропорции, что и  изменение балансовой стоимости  актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;

     2) сумма накопленной амортизации  на дату переоценки списывается  на уменьшение балансовой стоимости  объекта до вычета амортизации,  после чего полученный результат  переоценивается до справедливой стоимости.

     Правила отражения переоценки объектов основных средств:

• дооценка (увеличение балансовой стоимости) относится на увеличение капитала компании (отражается в балансе по статье «Результат переоценки»), при этом сумма дооценки в пределах ранее проведенной уценки включается в отчет о прибылях и убытках, т.е. увеличивает чистую прибыль отчетного периода;
• уценка (уменьшение балансовой стоимости) признается расходом периода, уменьшает финансовый результат и отражается в отчете о прибылях и убытках, при этом сумма уценки в пределах ранее сделанной дооценки относится на уменьшение капитала (вычитается из статьи «Результат переоценки»).

     В соответствии с Инструкцией о  порядке переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 5 ноября 2010 г. № 162/131/37 «О порядке проведения переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов, неустановленного оборудования», изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

     Кроме того, существуют отличия и в порядке  учета переоценки. В соответствии с отечественным законодательством результаты переоценки отражаются на счете «Добавочный фонд». Также отсутствует обязательное требование обесценения основных средств.

     Большое внимание в МСФО 16 уделено вопросу амортизации основных средств.

     В зарубежной учетной практике под  амортизацией понимают систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

     В отечественном учете под амортизацией понимают процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода.

     Стандарт  № 16 оперирует такими понятиями, как  амортизируемая и ликвидационная стоимость.

     Амортизируемая  стоимость — это разность между  первоначальной ценой основного средства и его ликвидационной стоимостью.

     Ликвидационная  стоимость — это сумма, которую  компания ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

     Согласно  МСФО 16 срок полезной службы основных средств — это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

     Срок  полезной службы амортизируемого объекта  определяется следующими критериями:

• ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции;
• ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание;
• технический и моральный износ, возникающий в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу;
• юридические и иные подобные ограничения по использованию актива.

     Согласно  МСФО 16 срок полезной службы объекта  основных средств должен периодически пересматриваться, особенно в тех случаях, когда появились предпосылки для существенных изменений предыдущих оценок. Одновременно должна корректироваться сумма амортизационных отчислений.

     В соответствии с отечественным законодательством  одним из главных условий начисления амортизации основных средств является правильное определение нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного использования и норм амортизации.

     Срок  полезного использования — период, в течение которого объект основных средств приносит доход организации или служит для выполнения ее целей.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется при  его приобретении собственником.

     Как и МСФО, отечественное законодательство разрешает организациям самостоятельно устанавливать срок полезного использования объектов основных средств.

     Согласно  МСФО основными методами начисления амортизации основных средств являются:

     1) метод равномерного прямолинейного  списания стоимости основных  средств;

     2) метод ускоренной амортизации  — метод уменьшаемого остатка  и метод суммы чисел лет;

     3)   производственный метод. 

     Аналогичные методы начисления амортизации предусмотрены  и в отечественном законодательстве.

     На  основании вышеизложенного можно  сделать вывод, что существуют значительные различия в учете основных средств  в соответствии с МСФО и отечественными положениями, при этом некоторые концепции, являющиеся ключевыми в МСФО, в белорусском законодательстве отсутствуют.

     Для реформирования бухгалтерского учета  в Республике Беларусь необходимо трансформировать финансовую отчетность в формат МСФО.

     Процесс трансформации следует проводить  поэтапно.

     Первый  этап — сбор и анализ информации об основных средствах на основании данных синтетических и аналитических счетов.

     На  втором этапе остатки по синтетическим  счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» анализируются на предмет соответствия критериям признания активов в балансе. Часто на балансе организаций числятся непрофильные активы, от использования которых не предполагается получение экономических выгод в будущем. Такие основные средства списываются на расходы периода, если они приобретались в течение отчетного периода, или на финансовые результаты, если они приобретались давно.

     Третий  этап — формирование учетной политики в соответствии с требованиями МСФО в части основных средств.

     На  четвертом этапе надо сформировать рабочий план счетов в соответствии с МСФО.

     Пятый этап — ввод остатков по счетам бухгалтерского учета по отечественному плану счетов из оборотно-сальдовой ведомости в рабочие документы трансформации.

     На  шестом этапе следует собрать  информацию для проведения корректировок и формирования дополнительных записей, не предусмотренных системой бухгалтерского учета, но требуемых МСФО. Для этого необходимо произвести начисление резервов по обесценению активов и отражение изменений в оценочных значениях.

     Корректирующие  записи следует перенести в итоговую трансформационную таблицу.

     На  заключительном этапе нужно привести формы бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО.

     Таким образом, использование предложенных принципов и последовательности трансформации финансовой отчетности в части основных средств позволит сформировать модель трансформации и получить информацию, соответствующую требованиям МСФО. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Организация и методика ревизии основных средств

     3.1 Проверка организации материальной ответственности и состояния сохранности основных средств

     В процессе проведения ревизии операций с основными средствами выявляются недостатки и нарушения, связанные с сохранностью активов, документальным оформлением, ведением бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций.

     Планирование  ревизии, качественная проверка позволяют  своевременно обнаружить негативные явления в деятельности организации, а также оперативно разработать меры по устранению недостатков.

     Планирование  ревизии позволяет:

• уделить необходимое внимание значимым для ревизии областям;
• выявить и   своевременно   решить   проблемы,   которые   могут возникнуть в ходе проверки;
• надлежащим    образом   организовать  выполнение проверки;
• распределить обязанности между членами ревизионной группы;
• осуществлять руководство и контроль за ходом проверки.

     Процесс организации ревизионной работы включает следующие этапы:

• подготовку к комплексной документальной ревизии; 
• организацию и непосредственное проведение ревизии на объекте;
• оформление результатов ревизии; 
• реализацию материалов ревизии;
• контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

     Подготовка  начинается с издания приказа  или распоряжения о назначении ревизии или проверки. Приказ или распоряжение издается за 3—5 дней до начала ревизии. Как правило, в приказе или распоряжении каждому члену ревизионной бригады указываются сроки проведения ревизии. Приказ или распоряжение доводится до членов ревизионной комиссии за 2-3 дня до начала ревизии.

     Так, с целью проведения проверки операций с основными средствами в УП «Ландора» создана ревизионная комиссия в соответствии с приказом № 2011-10 от 04.10.2011г (приложение Щ) руководителем издан приказ о проведении ревизии основных средств.

     Составление программы предстоящей ревизии  — важная часть контрольно-ревизионной деятельности. В ней следует указать участки работы и вопросы, которые проверяются в ревизуемый период, методы проверки.

     Программа ревизии утверждается руководителем ревизионной групп. На основании полученного задания составляется рабочий план ревизии. 

     С целью проведения ревизии и составления  перечня процедур для проверки операций с денежными средствами в кассе  и на счетах в банке подготовлена программа ревизии (приложение Э).

     Рабочий план рекомендуется составлять по форме,  представленной в таблице 16. 

     Таблица 16 – Рабочий план ревизионной проверки основных средств УП «Ландора»