Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Учет  материально-производственных запасов (МПЗ)

1. Нормативная документация по учету МПЗ.
2. Понятие и классификация МПЗ.
3. Оценка, переоценка и учет МПЗ.
4. Документальное оформление и учет движения МПЗ.
5. Порядок учета МПЗ при их использовании в производственном процессе.
6. Учет возвратных материалов.
7. Учет неотфактурованных поставок.
8. Учет материалов на складе.
9. Учет и оценка МПЗ при их продаже и прочем выбытии.
10. Порядок оценки материально-производственных запасов на конец отчетного периода и в бухгалтерской отчетности.
11. Инвентаризация материалов.

 

1. Нормативная документация по учету МПЗ

Вопросы организации и  ведения учета МПЗ регулируются основными нормативными актами:

• Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/07) от 09.06.01 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007);
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 26.03.2007);
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н (в ред. от 18.09.2006);
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
• Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденными приказом Минфина СССР от 30.09.1985 № 166;
• Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму Минфина СССР от 30.04.1974 № 103)4
• Унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 30.10.1977 № 71а (в ред. от 21.01.2003 № 7).
• Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденным постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66.

 

2. Понятие и классификация МПЗ

МПЗ – активы организации, предназначенные для:

• использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи; при этом МПЗ могут подвергаться обработке и переработке
• продажи
• использования для управленческих нужд организации
• капитального строительства.

МПЗ – предметы труда  – обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс на предприятии, в котором  они используются однократно. Они  целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Организация самостоятельно определяет единицу учета МПЗ: номенклатурный номер, партия, однородная группа и  т.д..

 

Классификация МПЗ

1. По видам:

• сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы), топливо, тара и тарные материалы, запасные части и агрегаты, шины, семена и корма и др.

• хозяйственные принадлежности и инвентарь – часть МПЗ, не используемая сразу в процессе производства, служащая сразу в течение периода, не превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; состав этих запасов и порядок их учета определяется организацией в учетной политике (орудия лова, бензомоторные пилы, сезонные дороги, специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование, спецодежда и спецобувь, постельные принадлежности, форменная одежда и др.
• готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, является конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством
• товары – часть МПЗ, приобретенная или полученная от юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки; к ним также относятся изделия, приобретенные организацией для комплектации, стоимость которых не входит в себестоимость продукции и др.
• животные на выращивании и откорме.

2. По принадлежности:

• собственные МПЗ, а также по праву хозяйственного ведения или оперативного управления (запасы на складе или в производстве; запасы, находящиеся в пути, если организации уже перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы до перехода права собственности на них к покупателю; запасы, учитываемые в залоге)
• не принадлежащие по праву собственности МПЗ, отражаются на забалансовых счетах (запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и др.; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку).

 

3. Оценка, переоценка и учет МПЗ

МПЗ отражаются в учете  и отчетности по фактической себестоимости. Периодами или датами, по состоянию на которые определяется либо меняется фактическая себестоимость запасов являются:

• принятие запасов на учет;
• использование запасов в производственном процессе;
• передача организации право собственности или вещного права на запасы в связи с продажей или прочим выбытием;
• предоставление информации о запасах в бухгалтерской отчетности (по итогам проведения инвентаризации).

Порядок определения фактической  себестоимости, ее дальнейшего изменения  также зависит от вида запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом их группировки, порядка поступления в организацию, наличия заготовительно-складского аппарата, методов их оценки при выбытии и т.д.

Оценка при принятии МПЗ  к учету зависит от:

• наличия у организации права собственности на запасы и виды запасов;
• состава затрат, определяющих стоимость приобретения и порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов;
• наличие оплаты за неполученные запасы;
• наличие расчетных документов на полученные запасы;
• формы поступления запасов (приобретение за плату, изготовление собственными силами, получение в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное получение, получение по договорам мены, оприходование материалов, полученных в процессе ликвидации объектов основных средств или их ремонта).

При принятии запасов к  учету производится их классификация, зависящая от характера владения запасов и их видов.

Собственные запасы: счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании  и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Запасы, не принадлежащие  организации:

• 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – запасы, по которым организация отказалась от оплаты, по условиям договора нельзя использовать до их полной оплаты
• 003 «Материалы, принятые в переработку» – учитываются запасы в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку
• 004 «Товары, принятые на комиссию» – запасы, принятые организацией-посредником для продажи на условиях торговой комиссии
• 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности, переданные в эксплуатацию, рекомендуется учитывать на забалансовом счете 020 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Фактическая себестоимость  МПЗ, приобретенных за плату –  сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов. Фактические затраты:

1. Суммы, уплачиваемые по договору поставщику (с учетом скидок, накидок).
2. Суммы за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ.
3. Таможенные пошлины.
4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ.
5. Вознаграждения посредников.
6. Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая страхование.
7. Проценты, начисленные по полученным кредитам, используемым для предоплаты запасов (до их принятия к учету).
8. Суммовые разницы, исчисленные до принятия запасов на учет.
9. Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они будут пригодны к использованию и др.

В фактические затраты  не включаются общехозяйственные и  иные аналогичные расходы.

Затраты по заготовке и  доставке запасов:

• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата;
• расходы на доставку, если они не включены в стоимость запасов;
• расходы по оплате процентов по коммерческим кредитам поставщиков;
• курсовые разницы и др.

При этом учет ведется:

1. С использованием счетов учета отклонений фактических затрат по приобретению от их учетной стоимости – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 15 учитываются запасы по стоимости, принятые в учетной политике за учетные цены. В качестве учетной цены на МПЗ принимаются:

• договорные цены;
• фактическая себестоимость по данным предшествующих периодов;
• планово-расчетные цены;
• средняя цена группы материалов.

В составе затрат на приобретение соответствующих видов запасов, т.е. на счетах их учета 10, 11, 41, 43.

Наличие и движение материальных ресурсов ведется на счете 10 «Материалы».

Счет 10: активный, сальдовый, инвентарный, по дебету отражается приход, относятся все затраты по приобретению (покупная стоимость, наценка снабженческих  организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины и т.д.), с кредита счета – расход и отпуск в суммах фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость  израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и № 10/1 в корреспонденции Д 20, 23, 25, 26, 44, 08, 91 К10.

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит

 

I. С использованием счетов 15, 16
1.	Приняты к оплате счета  поставщиков за приобретенные МПЗ	15	60,76
2.	Отражены расходы по заготовлению и доставке МПЗ	15	23,60, 71,76
3.	Учтен НДС по приобретенным  МПЗ, расходам по их заготовлению и  доставке	19	60,76
4.	Оприходованы МПЗ, поступившие на склад по учетным ценам	10,41	15
5.	Оплачены счета  поставщиков за МПЗ и расходы  по их заготовлению и доставке	60,76	51,52,55
6.	НДС предъявлен к вычету	68	19
7.	Списаны отклонения фактической  себестоимости МПЗ от учетной  цены
7.1.	Фактическая себестоимость  превышает учетную цену – на сумму  превышения (перерасход или отрицательное отклонение в стоимости приобретенных МПЗ)	16	15
7.2.	Фактическая себестоимость  ниже учетной цены – на сумму  положительного отклонения в стоимости  приобретения МПЗ (экономия)	15	16
8.	Списаны отклонения в стоимости  МПЗ по направлениям использования  пропорционально стоимости отпущенных МПЗ (основное  и вспомогательное производства, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, склад, продажа и др.	20,23,25, 26, 44,79, 90,91,97	16
8.1.	Сторно при отрицательном  отклонении	20,23,25, 26, 44,79, 90,91,97	16
9.	Переданы МПЗ структурным подразделениям	79	10
II. Без использования счетов 15,16
1.	Акцептованы счета поставщиков  за поступившие МПЗ	10,11,41	60,76
2.	На сумму расходов по заготовке и доставке МПЗ	10	60,71,76, 23
3.	Учтен НДС по приобретенным  МПЗ, расходам по их заготовлению и  доставке	19	60,76
4.	Получены МПЗ от структурных подразделений	10	79
5.	Оплачены счета поставщиков  МПЗ	60,76	51,52,55
6.	НДС предъявлен к вычету	68	19
III. Безвозмездное получение МПЗ
1.	Оприходованы МПЗ по рыночной стоимости	10	98/2
3.	Включены в стоимость  МПЗ расходы по доставке и другие расходы, связанные с их получением	10	60,76
4.	Отражен НДС по расходам на доставку и другим счетам поставщикам, связанных с расходами на их получение	19	60,76
5.	Оплачены счета сторонних  организаций, осуществлявшим доставку	60,76	50,51
6.	Предъявлен  НДС к вычету по расходам на доставку и другим счетам поставщикам, связанных с расходами на их получение	68	19
7.	Списана рыночная стоимость  со счета учета доходов будущих  периодов при передаче этих запасов  в производство (признание доходов  в отчетном периоде)	98/2	91
IV. Поступление МПЗ в счет вклада в уставный капитал
1.	Поступили МПЗ в оценке, согласованной учредителями	10,11,41	75