Учет в торговле

              В   предприятиях   общественного  питания  на  весовые  товары,    реализуемые  через  буфеты  (кроме  товаров, отпускаемых порционно,    применяются  нормы  естественной  убыли, утвержденные этим Приказом    для  розничной  сети  государственной и кооперативной торговли (для    магазинов первой группы), со снижением их на 20 процентов.

              Введение  в  силу 25 главы Налогового Кодекса "Налог на прибыль    организаций"  несколько  изменило  ситуацию и нельзя сказать, что к    лучшему.

              В  соответствии  с  подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового    кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ) к материальным расходам    для  целей  налогообложения  приравниваются  потери  от недостачи и    (или)  порчи при хранении  и транспортировке товарно-материальных    ценностей  в  пределах  норм  естественной  убыли,  утвержденных  в    порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

                 В  данном  случае законодатель сделал специальную оговорку, что    нормы  должны  быть  установлены  именно  Правительством Российской    Федерации.   Причем   если   эти  нормы  и  будут  установлены,  то   применятся они будут только при хранении и транспортировке ТМЦ.

              Порядок  утверждения  норм  естественной  убыли  при хранении и   транспортировке  товарно-материальных  ценностей, в соответствии со    статьей  254  НК  РФ  был  утвержден  Постановлением  Правительства    Российской  Федерации  от 12 ноября 2002 года №814. Причем, пунктом   5  этого Постановления федеральным органам исполнительной власти    предложено  было  утвердить  эти нормы до 1 января 2003 года, но на    сегодняшний  день,  нормы  естественной  убыли  так  и  не приняты.    Исходя   из   этого,   можно   было   утверждать,   что   в   целях    налогообложения,    в   настоящее   время   любые   недостачи   при    транспортировке и хранении ТМЦ считаются сверхнормативными.

              В  соответствии  со статьей 7 Закона №58-ФЗ до утверждения норм    естественной  убыли  в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7    статьи   254   НК   РФ,   применяются   нормы  естественной  убыли,    утвержденные    ранее    соответствующими   федеральными   органами    исполнительной   власти.   При   этом  действие  данного  положения    распространяется  на  правоотношения,  возникшие  с  1  января 2002    года.

            Оганизации  общественного  питания  могут    использовать  нормы  естественной убыли продовольственных товаров в    соответствии  с  Приказом Минторга РСФСР от 21 мая 1987 года №88 "О    нормах  естественной  убыли  продовольственных  товаров  в торговле    инструкций по их применению".

         

     Товарные потери при транспортировке.

       Сумма   товарных   потерь  вследствие  естественной  убыли  при    перевозках  определяется  исходя из массы товаров (нетто), принятых    для  перевозки,  и  нормы естественной убыли. Естественная убыль не    начисляется  на  ТМЦ,  принимаемые  и  отпускаемые  без перевеса по    массе  отправителя,  без  вскрытия  тары, по товарам, реализованным    транзитом,  по  штучным  товарам  и товарам, списанным в результате    боя, лома, порчи.

       Как  правило,  товарные  потери  при  перевозках  возникают при    доставке от поставщика к организации - покупателю.

           Потери    при    перевозках   вследствие   естественной   убыли    списываются  по  цене,  установленной  договором  купли-продажи, то    есть по цене приобретения.

       При этом в учете делается проводка:

                                                 Дебет 94                                 Кредит 60

                Отражена сумма недостачи ТМЦ в соответствии с условиями договора

      Затем    сумма   недостачи   в   пределах   норм   списывается   на    транспортно-заготовительные расходы.   

 Дебет 44                                Кредит 94

                         Сумма недостачи отражена в составе расходов на продажу

             Недостача,  выявленная при приемке ТМЦ (сверх норм естественной

   убыли) оформляется соответствующим актом.        Недостача    сверх   норм   естественной   убыли   выставляется    поставщику  в  виде  претензии, в которой выдвигаются требования на    возмещение   самой   недостачи  и,  если  договором  поставки  были   предусмотрены  штрафные  санкции,  предъявляются требования и по их    уплате.

       В   бухгалтерском   учете   выставление   претензии  поставщику

   отражается следующим образом:

                               Дебет 76-2                                 Кредит 60

                   Сумма  недостачи  сверх  норм  выставлена поставщику в качестве    претензии

          Признание  поставщиком  суммы штрафных санкций в соответствии с

   договором отразится проводкой:

       Дебет 76-2                                 Кредит  91-1

                 Сумма штрафных санкций признана поставщиком

            Если   поставщик   не   признает  сумму  штрафных  санкций,  то    предприятие-покупатель,  вправе  обратиться  в арбитраж, и тогда на    основании   вынесенного   судебным   органом   решения,   бухгалтер    предприятия либо начисляет штрафные санкции, либо нет.

       При  оплате  поставщиком  суммы  недостачи  и  штрафных санкций    составляется следующая бухгалтерская запись:

                         Дебет 51                              Кредит   76-2

                     Получены суммы штрафных санкций от поставщика

   

       Если  судебные  инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с    поставщиков  или  транспортных  организаций, тогда сумма недостачи,    первоначально  учтенная на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и    кредиторами"  субсчет  "Расчеты  по претензиям" списывается на счет    94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

          Штрафные  санкции  (штрафы,  пени,  иные  санкции,  связанные с    нарушением   договорных  обязательств,  а  также  суммы  возмещения    ущерба)   в   соответствии   со   статьей   250  НК  РФ  признаются    внереализационными доходами.

              Суммы  штрафных  санкций  облагаются  НДС  в тех случаях, когда    речь  идет  о  штрафах,  связанных  с оплатой реализованных товаров    (работ,  услуг).  В такой ситуации на основании положений пункта 2    статьи  153  НК  РФ  и подпункта 5 пункта 1 статьи 162 НК РФ, суммы    штрафных  санкций  включались  в налогооблагаемую базу по налогу на    добавленную стоимость.

             Согласно статье 330 Гражданского кодекса Российской Федерации:   

       "Неустойкой  (штрафом,  пеней)  признается определенная законом    или  договором  денежная  сумма,  которую  должник  обязан уплатить    кредитору   в  случае  неисполнения  или  ненадлежащего  исполнения    обязательства,  в  частности  в  случае  просрочки  исполнения.  По    требованию  об  уплате  неустойки  кредитор  не  обязан  доказывать    причинение ему убытков."

          Данные   штрафные   санкции   никак   не   связаны   с  оплатой    реализованных    товаров.   Они   выступают   способом   исполнения    обязательств.   А   если   сумма   штрафа   не  связана  с  оплатой    реализованных   товаров,   то   у организации нет оснований для    начисления  НДС,  так  как  в  указанных  статьях НК РФ речь идет о    суммах  штрафных  санкций, связанных с оплатой именно реализованных    товаров  (работ, услуг). Таким образом, сумма штрафа, полученная от    поставщика,  не  включается  организацией  общественного  питания в    налогооблагаемую базу по НДС.

       А  с  1 января 2006 года подпункт 5 исключен из пункта 1 статьи    162  НК  РФ,  то  есть  санкции,  полученные  за  неисполнение  или    ненадлежащее  исполнение  договоров (контрактов), предусматривающих    переход  права  собственности на товары, выполнение работ, оказание    услуг не включаются в налогооблагаемую базу по НДС

          Нормы    естественной    убыли    являются   предельными,   они    применяются,  когда  при  проверке фактического наличия товаров или    продуктов  выявлена  недостача.  Естественная  убыль  списывается в    фактически выявленных размерах, но не выше установленных норм.    В  нормы  естественной убыли не включаются: нормируемые отходы,    образующиеся   при  продаже  колбас,  мясокопченостей,  рыбы  после    предварительной  разделки,  зачистки  сливочного масла, карамельная    крошка и прочее.

       Если  недостача  находится  в пределах норм естественной убыли,    то  она  в  фактически  выявленных  суммах  списывается на издержки    обращения.  В бухгалтерском учете организации общественного питания    отражается проводка:

         Дебет 44                              Кредит   94

          Отнесена на издержки недостача в пределах норм

          При   выявлении   недостачи,  сверх  норм  естественной  убыли,    виновник  по  которой установлен, в учете организации общественного    питания отражаются проводки:

                             Дебет     73-2                              Кредит  94

        Отнесена  за  счет  материально ответственного лица недостача сверх    норм

       При  этом  удержания  из  заработной  платы виновного работника    производятся  в  обычном  порядке  по  дебету  счета  70 "Расчеты с    персоналом  по  оплате  труда"  в  корреспонденции  со  счетом 73.2    УРасчеты  по возмещению материального ущерба.

       "Общий размер  всех  удержаний при каждой выплате заработной    платы   не   может   превышать   20   процентов,   а   в   случаях,    предусмотренных  федеральными  законами,  - 50 процентов заработной    платы, причитающейся работнику.

       При  удержании из заработной платы по нескольким исполнительным    документам  за  работником, во всяком случае, должно быть сохранено    50 процентов заработной платы.

       Ограничения,     установленные     настоящей     статьей,    не    распространяются  на  удержания  из  заработной платы при отбывании    исправительных  работ,  взыскании  алиментов  на несовершеннолетних    детей,   возмещении   вреда,  причиненного  работодателем  здоровью    работника,  возмещении  вреда  лицам,  понесшим  ущерб  в  связи со    смертью    кормильца,    и    возмещении    ущерба,    причиненного    преступлением.  Размер удержаний из заработной платы в этих случаях    не может превышать 70 процентов. Не  допускаются  удержания из выплат, на которые в соответствии    с федеральным законом не обращается взыскание."

          Погашение  работником  задолженности отражается в бухгалтерском    учете  по  кредиту  счета 73.2 "Расчеты по возмещению материального     ущерба" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.        В  том  случае,  если  недостача  превысила  нормы естественной    убыли,  а  удержание  с  работника  производится  по  рыночной цене    недостающего имущества, то в учете делается проводка: Дебет  73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит    98   "Доходы  будущих периодов"  субсчет "Разница между суммой,    подлежащей  взысканию  с  виновных  лиц, и балансовой стоимостью по    недостачам ценностей".        Если  виновный  не  установлен,  то  недостача  списывается  на    убытки  организации,  но  такой вариант маловероятен при соблюдении    стандартов по материальной ответственности. 
 
 
 

1. Задача